审计案例研究2010资料整理(2)(5)

答：（1）华光公司于2008年2月1日收到B企业通知，B企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计华光公司可收回应收账款的40%，该事项属于资产负债表日后事项中的调整事项，审计人员应建议华光公司进行调整。 调整分录如下：

补提坏账准备 5800×60%－290=3190（万元）

借：资产减值损失 3190 贷：应收账款——坏账准备 3190 调整所得税：

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借：应交税费——应交所得税 797.5（3190×25%）

贷：所得税费用 797.5 调整盈余公积：

借：盈余公积——法定盈余公积 239.25（3190×75%×10%）

贷：利润分配——提取法定盈余公积 239.25

若公司同意调整，注册会计师应按相应的报表项目在“已调整不符事项工作底稿”中编制调整分录；注册会计师的审计报告中不再反映此事项。若华光公司不调整时，注册会计师应按相应的报表项目编制“未调整不符事项工作底稿”，按该事项的重要程度、出具保留意见或否定意见的审计报告；并在审计报告的意见段之前增加说明段、对该事项进行叙述，以说明注册会计师所持意见的理由以及对财务报表的影响。

（十）关于审计报告类型的判断：见补充题1

补充题1：

上海立信会计师事务所于2010年2月15日接受委托对ABC股份有限公司2009年度财务报表进行审计，该公司注册资本为2000万元，审计前财务报表的资产总额为5000万元。注册会计师在计划阶段确定的重要性水平为90万元，而在完成阶段确定的重要性水平100万元。2010年3月15日注册会计师完成了外勤审计工作，在复核工作底稿撰写审计报告时，发现以下需要考虑的事项： （1）由于该公司一幢建于1968年的办公楼出现裂缝，原值200万元，预计使用年限50年，已计提折旧专家鉴定后其预计使用年限由50年改为40年，决定从2009年起改变年折旧率，但该公司同意在09年年报中作相应披露。

（2）该公司在国外的一家联营企业内据称有67.5万元的长期投资，投资收益为36.5万元，这些金额已列入2009年的净收益中，但注册会计师未能取得上述的联营企业经审计的财务报表。受公司记录性质的限制，也未能采取其他程序查明此项长期投资和投资收益的金额是否属实。

（3）该公司全部存货占资产总额的50％以上，放置于邻近单位仓库内。由于此仓库倒塌尚未清理完毕，不仅无法估计损失，也无法实施监盘程序。

（4）由于存货使用受到仓库倒塌的限制，正常业务受到严重影响，可能影响即将到期的100万元债务。

（5）2009年10月间，该公司被控侵犯专利权，对方要求授权专利权费并收取罚款，公司已提出辩护，此案正在审理之中，最终结果无法确定。

要求：逐一分析上述几种情况，分别对每种情况指出应出具的审计报告类型，并简要说明理由。

答：

三、综合分析题

1、小册子P31第三题

3、××会计师事务所注册会计师张小、刘海已于2008年3月10日完成对CA股份有限公司2007年度财务报表的外勤审计工作，现在草拟审计报告。按审计业务约定书的要求，审计报告应于2008年3月21日提交。张、刘二人在复核审计工作底稿时，发现存在下列主要情况：

（1）审计工作底稿显示，2007年度利润表重要性水平为75万元，2007年12月31日的资产负债表重要性水平为85万元。 （2）2008年3月1日，××市高级人民法院最终裁定，2008年1月，被告CA股份有限公司侵权，应赔偿XYZ股份有限公司360万元。

（3）CA股份有限公司2007年度提坏账准备的比例由2001年度应收账款年末余额的3‰提高到5‰。

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（4）在2007年12月31日对CA股份有限公司甲产品进行监盘时，发现该产品数量短缺2000件，甲产品单位成本435元，但CA股份有限公司未作调整。

（5）CA股份有限公司2007年6月购置一台价值70万的设备，已入账，当月由管理部门启用，但当年并未计提折旧。公司会计政策规定，该设备折旧年限为5年，残值率为10%，按直线法计提折旧。 要求：

①根据上列第（1）种情况，张小、刘海应选择的重要性水平为多少？并说明原因。

②张小、刘海在2008年3月25日前（3月25日为CA股份有限公司财务报表报出日）对期后事项审查负有哪些责任；根据上列第（2）种情况，张小、刘海应对CA股份有限公司提出何种建议？

③根据上列第（3）、（4）、（5）种情况，张小、刘海应提出何种处理建议？如提出调整建议，请作出调整分录。（不考虑所得税、盈余公积的调整）

④如果只考虑第（2）、（4）、（5）种情况，并假定CA股份有限公司均未接受调整建议，请代张小、刘海续编如下审计报告。

审 计 报 告

CA股份有限公司全体股东：

我们审计了后附的CA股份有限公司（以下简称CA公司）财务报表，包括2007年12月31日的资产负债表，2007年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。

一、管理层对财务报表的责任

按照企业会计准则和《企业会计制度》的规定编制财务报表是CA公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）做出合理的会计估计。

二、注册会计师的责任

我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。

审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和做出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。

我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。 ××会计师事务所（公章） 中国注册会计师：张小（盖章） 地址：中国·北京 刘海（盖章） 报告日期：2008年3月10日

参考答案：

①应选择的重要性水平为75万元。因为按照《中国注册会计师审计准则—1221号》的规定，当不同财务报表的重要性水平不同时，注册会计师应选择最低的重要性水平。重要性水平越低，审计风险越高，注册会计师就应执行更充分的审计测试，以将审计风险降低至可接受水平。

②在3月21日前的期后事项属于第一时段期后事项，注册会计师负有主动识别的义务，应当设计专门的审计程序来识别这些期后事项。3月21日至25日的期后事项属于第二时期期后事项，注册会计师没有责任针对财务报表实施审计程序或进行专门查询，但如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理层讨论，同时根据具体情况采取适当措施。

上述第（2）种情况属第一时段期后事项，且属于期后非调整事项，应建议CA股份有限公司在财务报表附注中予以披露。