审计案例研究2010资料整理(2)(4)

【要求】针对情况（1）——（6），请指出注册会计师下一步应当如何处理？

参考答案：

（1）注册会计师小魏提请宏光公司在B材料盘点前，应该与大为公司寄存的B材料分开摆放，便于对宏光公司的B材料进行盘点。

（2）注册会计师小魏应建议宏光公司对废品与毁损品进行盘点，并关注其品质状况。

（3）注册会计师小魏应当追加审计程序，查阅宏光公司有关的购销协议、结算凭证，以证实运输部门的产品D的所有权。同时，结合截止性测试以证实销售产品D是否实现，如果销售尚未实现，则产品D应列入宏光公司的存货。

（4）注册会计师应建议宏光公司对C仓库的存货重新盘点，并记录相关的情况。

（5）注册会计师小魏在评价38个城市的零售连锁商店的内部控制前提下，选取一定数目的连锁商店对产品A进行监盘。或利用上年全国38个城市零售连锁商店的产品A盘点资料进行分析性复核程序或利用内部审计人员对全国38个城市零售连锁商店对产品A的盘点资料。

（6）注册会计师小魏在评价内部控制值得信赖的基础上，应当了解和观察储存原材料A的处所或设备；审阅购货、生产和销售记录。必要时，应当获取检查宏光公司对其生产、使用和处置的文件报告；向能够接触原材料A的第三方人员进行询证。

电视大学审计本科

（三）关于生产成本审计：参考教材P93练习思考题第2题

电视大学审计本科

审计结论：由于多记产品成本18000元，导致多记主营业务成本18000元，将影响主营业务利润少记18000万元。

（四）关于实收资本审计：参考P112练习思考题第3题

3.审计人员在对企业实收资本进行审查时，了解到投资方的如下信息，并发现公司的验资费用为正常验资费用的10倍多：

请分析企业可能存在的问题。

答：该公司出资比例不符合要求，公司法规定，全体股东的货币资金额不得低于注册资本的30%，非货币资产（包括无形资产）最高出资比例不得高于注册资本的70%。而本题中货币资金只有25%，无形资产占75%，且验资费用为正常验资费用的10倍多，可能存在虚假验资，高估无形资产的情况。

很多高新企业的实收资本构成中，存在比例很高的无形资产作价出资。出于增加出资额的目的，部分股东投入时通过评估高估无形资产，甚至将根本不存在的或与公司经营无关的无形资产作价出资，导致股东投入时就产生无形资产的出资不实。

（五）关于投资审计（P124练习思考题第3题）

3．假设审计人员张颖在审查瑞丰公司2007年12月31日的资产负债表和该年度利润表时查明，“交易性金融资产”项目数额为2170万元，“投资收益”项目数额100万元，“公允价值变动损益”项目数额为0，该公司没有其他短期和长期投资。张颖进一步审查“交易性金融资产”账簿及有关资料得知，2007年1月1日，瑞丰公司购入某公司发行的公司债券，该笔债券于2006年7月1日发行，面值为2000万元，票面利率为5%，债券利息按年支付。瑞丰公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2200万元（其中包含已宣告发放的债券利息50万元），另支付交易费用20万元。2007年6月30日，瑞丰公司收到该笔债券利息100万元。同时审计人员了解到，2007年6月30日，瑞丰公司购买的该笔债券的市价为2180万元（不含利息）；2007年12月31日，该笔债券的市价为2160万元（不含利息）。

要求：（1）根据上述资料，核实2007年12月31日“交易性金融资产”项目和该年度“投资收益”项目、“公允价值变动损益”项目的实有数，并提出审计意见。

（2）假定2008年1月1日，瑞丰公司出售了所持有的该公司债券，售价为2215万元（含半年利息），它应作怎样的会计处理？（说明，原题中条件不够明确，红字部分是对原题的改进）

电视大学审计本科

（说明：上表中第2列对被审计单位处理的推算及第4列错误之处旨在帮助大家理解，可忽略，答案中关键的内容是正确的

处理）

注册会计师应建议被审计单位冲减高估的资产及高估的收益，调整分录如下： 借：投资收益 20

贷： 公允价值变动损益 10 交易性金融资产 10

（2）假如2008年1月10日将在债券以2215万元出售，瑞丰公司应作如下会计处理： 借：银行存款 2165 公允价值变动损益 10 贷：交易性金融资产——成本 2150

电视大学审计本科

——公允价值变动 10 投资收益 15 借：银行存款 50 贷：应收利息 50

(六)关于利润形成分配：参考教材P152练习思考题第3题及小册子P37第9题

3．金舟会计师事务所接受委托对宏光公司2007年度会计报表进行审计。假定经项目组注册会计师审查后发现下列情况： （1）宏光公司当年结转主营业务成本为61683万元，而实际应结转61022万元。

（2）宏光公司外销商品一批，销售成本30万元，已于12月29日运出，此项商品系C.I.F付款条件的在途货物，会计部门对此已贷记销售收入35万元。

（3）宏光公司于12月6日支付了11万元的2008年度广告费，均已计入当年的期间费用。 要求：（1）分析宏光公司上述情况中存在的问题。

（2）在表7-2所列的审计前金额的基础上进行调整，编制调整后的利润表，计算出新的审定金额。

答：（1）第一种情况是宏光公司当年多结转了主营业务成本661（61683-61022）万元，对此在利润表中应调减营业成本661万元。 第二种情况是宏光公司C.I.F付款条件的在途货物，此时，商品的产权尚未转移，该外销商品应作为该公司的存货，而不应计入主营业务收入。在利润表中应营业收入35万元和营业成本30万元。

第三种情况属于宏光公司提前计入费用的问题。当年支付的2008年度广告费，按会计制度规定应计入2008年度的营业费用。在利润表中应调减2007年度的营业费用11万元。 （2）

P37,第9题

9、资料：注册会计师李立和王明对某公司进行2008年年度财务报表审计时，发现该公司于2008年10月8日为客户定制一套软件，工期为6个月，合同总收入为500万元，至2008年12月31日已发生成本240万元，预计开发完软件还将发生100万元成本，该

电视大学审计本科

项目已预收款250万元，其余款项于软件完工并运行后支付。2008年12月31日经专业测量师测量，软件的开发完成程度为60%（附有测量报告）。从销售记录中查到，该公司对这一合同确认的收入为250万元，成本按实际支出确认。（该公司适应的所得税税率为25%；按10%和5%计提法定盈余公积金和任意盈余公积金）

要求：（1）审查说明上述资料中该公司关于收入和成本的确认是否恰当，并提出审计意见；（2）计算对公司利润总额的影响程度，并列示相应的调整分录。

参考答案：

（1）该公司收入与成本确认不恰当，不应按实际收到的款项和实际支付的费用来确认收入与成本，对于取得的劳务收入和发生的费用应按完工百分比法来确定收入与成本。因该项收入在公司收入总额中占的比重较大，建议其作出调整。

（2）2008应确认的收入为：

劳务总收入×劳务完工程度-以前年度已确认的收入=500×60%－0=300 （万元） 2008应确认的费用为：

劳务总成本×劳务完工程度-以前年度已确认的费用=（2 …… 此处隐藏：2669字，全部文档内容请下载后查看。喜欢就下载吧 ……