出口退税政策对浙江纺织业的影响(3)

第二章 出口退税制度概述

第一节 出口退税制度的涵义

一、出口退税的定义

出口产品退（免）税，简称出口退税,即对已报关离开关境的出口货物进行退还（或免征）税。由税务机关根据本国税法有关规定，将出口货物在出口前生产和流通各环节已经缴纳的国内增值税或消费税等间接税税款，退还给出口企业。出口退税的目的在于避免本国出口产品遭遇国际双重征税，使出口货物以不含税价格或少含税价格进人国际市场，保证出口产品的竞争力，促进对外出口贸易。这一制度在国际贸易中被各国普遍接纳和采用，目的在于鼓励各国出口货物进行公平竞争1。

二、出口退税的方式

根据现行政策，我国对出口产品实行出口退税时，针对不同的贸易方式和不同的外贸经营机制，采取不同的退税管理办法。

（一）出口货物退增值税的方式

1、退税，即对本环节增值部分免税，进项税额退税。 2、先征后退，即对销项税额先征后退。

3、“免、抵、退”税办法，“免”是指生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；“抵”是指生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物应予免征或退还的所耗用原材料、零部件等已纳税款抵顶内销货物的应纳税款；“退”是指生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物占本企业当期全部货物销售额的50%及以上的，一个季度内，因应抵顶的税额大于应纳税额而未抵顶完时，经主管出口退税的税务机关批准，对未抵顶完的税额部分予以退税，当生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物占本企业当期全部销售额不足50%时，未抵顶完的进项税额，结转下期继续抵扣。

4、“免、抵”税办法，即对本环节增值部分免税，进项税额准予抵扣的部分在内销货物的应纳税额中抵扣。

5、免税，对出口货物免征增值税和消费税。

（二）出口货物退消费税的方式 1

李春根,出口退税机制改革的影响及评析[J],第175页,江西出版社,2004年第11版.

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1、免征生产环节消费税，有进出口经营权的生产企业直接出口或委托外贸企业代理出口的应税消费品，一律免征消费税。

2、先征后退，对没有进出口经营权的其他生产企业委托出口的应税消费品，实行先征后退的方式。

3、退税，对外贸企业收购后出口的应税消费品实行退税。

第二节 出口退税的作用

出口退税作为一项税收政策，具有税收的三大基本职能即财政职能、经济职能和监督职能，在整个税收收入构成和对外贸易中的地位都是极为重要的。

我国从1985年起开始实行出口退税政策，对推动我国外贸体制改革，推动出口增长，增强我国出口产品的国际竞争力都发挥了不可忽视的重要作用。尤其从1998年始，出口退税对于中国顺利度过亚洲金融危机、扩大内需、避免通货紧缩恶化都功不可没。当前出口退税政策被作为政府调节出口方向和额度，调节国民经济、促进外贸发展的重要手段。出口退税政策的实施，拓展了我国外贸出口事业，充分利用了国内国外两个市场，在宏观上促进国民经济发展，在微观上改善外贸企业经营行为和绩效，发挥了重要作用。具体说来，出口退税政策主要包括出口退税率、出口退税的范围和计税依据等内容。其中，出口退税货物的退税率是出口退税的中心环节。出口退税率的高低不仅直接影响到我国对外贸易和国民经济的发展，同时也关系到国家出口企业的经济利益。

首先，出口退税和出口之间存在重要而显著的相关性。在鼓励外贸出口上，出口退税政策起到了不可低估的作用。也正因为如此，出口退税往往被作为调节经济的手段加以运用，在外贸紧缩时，提高出口退税率以刺激外贸的发展，并通过设定不同的出口退税率以调整外贸出口结构。出口退税政策的实施有利于引导出口结构优化，提高出口产品的技术含量。出口退税率与一般贸易出口成本呈负相关效应，退税率的调整对出口有非常直接的刺激作用。据有关机构计算，出口退税率每下调1个百分点，相当于一般贸易出口成本增加约1个百分点。据现任国务院发展研究中心对外经济研究部副部长隆国强分析,退税率上调1%，会使出口增长1.09%、GDP增加0.5586%、税收收入增加0.887%。例如1995年7月1日为了减轻财政负担，我国将出口退税率从16.63%降到12.86%，下调3.77点，当年出口增长率从上半年的44.2%下降到下半年的8.8%；1998年为了摆脱亚洲金融危机负面影响，1999年我国将出口退税率由12.86%提高到15.51%，上调了不到3个点，但当年出口增长从上半年的4.7%上升到下半年的

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15.8%，增长幅度提高20.5个百分点2。总体而言，产品的技术含量越高、产品的加工程度越深，退税对其出口的鼓励效果就越显著。

高出口退税率无形中减轻了纺织企业的成本压力，使纺织品出口价格低于国际同类产品价格的15%，从而使中国纺织品的价格在国际市场上的竞争力得到了极大的提高，出口数量逐年高速递增。2003年我国纺织纱线、织物及制品和服装及衣着附件等纺织品出口总额为788.44亿美元，比2001年翻了一番，增长超过127%。2005年则达到1047.96亿美元，居出口总额第四位。纺织品日益成为对外出口的主导和外汇收人的主要来源之一(具体情况如表2-1所示)。

表2-1 2001—2005年纺织品出口额 单位:万美元

产品名称 纺织纱线、织物及制品 服装及衣着附件 资料来源： 中华人民共和国商务部 2001 1117542 2353792 2002 2058330 4119009 2003 2692824 5191638 2004 716406.8 5836912 2005 3753949 6725645

其次，出口退税政策也可以成为政府刺激落后地区经济发展、消除地区经济差距，实施西部大开发战略的重要措施。

再次，出口退税政策对外资的引进起重要作用。出口退税政策的完善和规模的扩大是吸引外商直接投资（FDI）的重要途径之一，健全、有序的出口退税政策有利于中国企业适应规范的国际市场环境，有利于让世界更快、更好地接受中国，有利于我国外向型经济发展战略的实现。出口退税率的调整直接影响着外资的引进热度。目前我国外商投资的领域大多是制造业,其产品大量用于出口,如果出口退税率下调，企业出口成本上升，会在一定程度上打击外商直接投资的信心, 有可能放缓对我国产业转移的步伐，其带动出口增长的效应将减弱，吸引外资必将受到影响。

总之，出口退税是出口产业的命脉之一，是经济宏观调控的杠杆，使用得当就会起到促进经济发展的积极作用。

第三节 出口退税政策的产生

我国从1985年起，开始对出口产品实行全面的退税政策，对进出口税收政策进行不断调整和完善(具体退税率的调整情况如图2-1所示)。1988年我国确定了“征多少，退多少，未征不退，彻底退税”的原则，1994年，我国进行税制 2

余少云,出口退税制度改革对我国对外贸易的影响[J],第78页,湖北出版社,2004年第10版.

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