企业并购会计研究(3)

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相关收入、费用、利润等纳入利润表；现金流量表要求包括被购买方自购买日起至报告期末止的现金流量的情况。

由此可见，我国企业合并准则在非同一控制下企业合并的具体会计处理规定与国际惯例一致的。 3.3 国内外并购会计的比较分析

购买法和权益结合法都是编制合并会计报表的方法, 在合并会计报表的发展历史上,权益结合法的使用早于购买法,它是编制合并会计报表最初所使用的方法。目前也有一些国家使用这种方法,如英国的公认会计准则就允许采用权益结合法,但并不流行。

美国一直视权益结合法与购买法都为流行的会计惯例。1950年美国执业会计师协会会计程序委员会(CAP)在其第40号《会计研究公报》中正式推荐了权益结合法,并提出使用这种方法的四个判断因素。此后,由于实务中权益结合法的滥用,导致美国APB在1970年8月发布的第16号意见书《企业合并》中对权益结合法的应用提出12项标准,并规定12项标准中任何一条未得到满足,则企业合并不得采用权益结合法。1983年，原国际会计准则委员会（IASC）批准通过了《国际会计准则第22号———企业合并》，其中对企业合并的规定既包括一个企业被另一企业购买，也包括难以辨别谁是购买者的权益结合。针对前者采用购买法进行会计处理，针对那些难于识别购买方的少数情况采用权益结合法进行会计处理。虽然后来分别在1993年和1998年，IASC对IAS22进行了修订，但基本处理方法并没有改变。通用会计准则于1995年即已明确处理公司并购必须采用明线测试的方法,

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