企业并购会计研究(2)

利润，在这种情况下，企业可能利用权益结合法来实现操纵利润的目的，容易出现会计信息造假和财务欺诈行为。 2.2 企业并购会计方法分析与比较 2.2.1 企业并购会计方法分析

1.购买法

根据购买法的定义，企业合并是一个企业主体通过购买方式取得其他参与合并企业净资产的一种交易。通过合并，购买方获得对其他参与合并企业的控制权，强调并购之后所有权的转移，其购买成本为支付的现金或现金等价物以及可直接归属于企业合并成本的相关费用（如注册费用，资产评估费用等）。

购买法下企业并购的特征可归纳如下：（1）参与并购的企业之间必须认定购买方，即必有一个企业发生资源流出。（2）购买的实质是一个企业获得另一个企业净资产和经营的控制权，其性质是一项交易。实现并购后，被购买企业丧失了对企业的控制权。（3）并购成本即购买成本，是购买日购买方支付资产的公允价值。（4）购买法下会产生并购商誉。并购商誉是购买方支付的购买成本超过其在被并购方可辨认净资产公允价值所占份额的部分。

2.权益结合法

在权益结合法下，企业并购被认为是企业股东之间的交易，资产的控制权并没有发生变更，强调并购双方经济资源的联合。企业并购的特征如下：（1）合并方在合并日取得资产和负债的入账价值，应当按照被合并方的原账面价值确认，不会产生合并价差，因此不存在商

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誉问题。（2）合并各方均没有对资产和负债建立新的计价基础，也没有重新确认原来尚未确认的资产和负债，所发生的与股权联合有关的支出均应在发生的当期确认为费用。（3）合并后，合并双方权益保持不变，合并前后经营范围、管理方针等无本质变化。（4）合并后的收益包括合并双方整个合并年度的收益。 2.2.2 企业并购会计方法比较

处理方法上，在购买日权益结合法采用账面价值入账，而购买法采用公允价值入账；权益结合法不涉及商誉，而购买法下的企业并购会产生商誉；权益结合法是企业股东权益的合并，而购买法是一种资产收购。

对财务状况的影响：首先，权益结合法采用账面价值作为入账价值，不能真实反映企业的现实价值，而购买法采用公允价值入账，能较客观的反映企业的现实价值。其次，权益结合法下，实现并购的企业其利润不仅包括合并后的利润，而且包括被合并企业合并前所实现的利润。这样，企业很可能在期末操纵利润。在购买法下，并购企业的利润则为并购企业当年实现的利润以及被并购企业自合并日后当年实现的利润中相当于并购企业在被并购企业股权份额的部分；权益结合法以账面价值入账，而购买法以公允价值入账，这样的处理方法会形成不同的资产、负债结构。在通常情况下,购买法下资产额要大于权益结合法。

综上，当并购企业与目标企业能够区分时，主要采用购买法，要求购买方按公允价值记录购入的净资产，将购买价格与公允价值之

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间的差额确认为商誉或负商誉。当并购企业与目标企业无法区分时，适用权益结合法，要求按并入净资产的原账面价值入账，不确认商誉或负商誉。一般而言，购买法用于企业所有权转移的买卖交易，权益结合法用于企业的利益联合。权益结合法和购买法各有其优缺点，采用何种方法应视其经济实质而定。一般来说,当主要以现金或其他资产为支付形式而实施的并购,应采用购买法处理;对主要以交换股票方式实施的并购,则应考虑它的实质是什么，若符合权益结合法条件的则应采用权益结合法,否则仍应采用购买法,这样就具体划分了购买法和权益结合法各自的适用范围。两种方法应该折衷使用。 3. 并购会计在国内外会计准则中的差异分析 3.1 国际会计准则对企业并购会计的规定

国际会计准则理事会于2004年颁布了《国际财务报告准则第3号———企业合并》取代了《国际会计准则第22号———企业合并》，并在新颁布的《国际财务报告准则第3号》中明确规定了对所有企业合并采用购买法核算，取消原来的权益结合法。国际会计准则委员会(IASC)对购买法的定义是:通过转让资产、承担负债或发行股票等方式,由一个企业(购买企业)获得另一个企业(被购买企业)净资产和经营活动的控制权的企业合并。美国会计原则委员会(APB)在其1970年发表的第16号《意见书》中指出:购买法适用于一个公司取得另一个公司的企业联合。通过购买,子公司的所有权和管理权被取消或合并,臵于母公司的控制之下,从而其股权发生了实质性变化。至于具体的购买方式,即一个企业控制另一个企业,可直接购买其资产,如吸收合

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并;也可以通过获取其多数股权,间接取得对其资产的控制权。子公司净资产以其公平价值进入合并报表,购买成本超过公平价值的差额形成商誉。由于购买法使用较为便利,目前,编制合并会计报表的国际流行方法是购买法。主要发达国家如美国、加拿大、英国、德国、法国等在合并报表会计实务中也都采用购买法。 3.2 我国对企业并购会计的规定

2006年，我国财政部正式发布了《企业会计准则第20号———企业合并》，将企业合并按照参与合并的企业是否受同一方最终控制，分为同一控制下的合并和非同一控制下的合并，并作出如下规定：（1）同一控制下的企业合并适用权益结合法。对于同一控制下的企业合并的会计处理新准则规定，合并方在合并日取得资产和负债的入账价值，按照被合并方的原账面价值确认。合并方为进行企业合并而发生的各项直接相关费用计入当期损益。合并资产负债表中被合并方的资产、负债应按原账面价值进行计量。合并利润表应当包括合并当期期初至合并日的收入、费用和利润。合并现金流量表应当包括参与合并各方自合并当期期初至合并日的现金流量。（2）非同一控制下的企业合并适用购买法。对于非同一控制下企业合并的会计处理，准则规定：在对企业合并成本的确认中，无论是一次交换交易还是多次交换交易分步实现的企业合并，都以公允价值入账；在购买日，购买方的合并成本大于确认的各项可辨认资产、负债公允价值净额的差额，确认为商誉；资产负债表按照购买日取得被购买方的各项可辨认资产、负债的公允价值确认；利润表要求将自购买日起至报告期末止被购买方的 …… 此处隐藏：604字，全部文档内容请下载后查看。喜欢就下载吧 ……