企业物流成本控制与管理研究 - 图文(9)

(3)作业成本法的应用范围

Cooper和Kaplan在以下三个主要领域来应用作业成本计算系统[15]: ①订购成本和产品销售成本；

②库存成本、产品成本、服务成本和客户成本的估算；

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代表性作业 机器设备的管理、会计和人力资源管理、房屋维修、照明、租金、折旧 修改产品特征 订单、材料搬运、生产计划 燃料费用 作业成本动因 场地面积 产品设计、零部件管理、工艺设计、产品种类、零部件数量、公益改变单 单生产 时、机器小时 机器准备、受检产品检查、处理客户准备小时、检查小时、订产品检验、直接人工监督、直接动力、产品数量、直接人工小

③为企业管理者提供生产和物流过程绩效的财务回馈。

在这三个应用范围中，第一个可以应用于企业和外部合作者的接口，而后两者主要应用于企业内部的决策管理。Turnery(1994)认为ABC模型是两维的，分别可以从成本分配的角度和流程的角度来进行分析，Gupta和Galloway提出的模型是基于角度的不同—从成本分配的角度到流程的角度。Turnery认为一个作业成本管理(ABM)系统(在Kaplan和cooper模型里称为战略层面的作业成本管理)从ABC系统(在Kaplan和Cooper模型里称为运作层面的ABM)收集相关信息并应用在实践中，从而不断地促进企业运作流程的优化。

尽管学者们所采用的术语有所不同，但其核心思想即运用ABC系统来分析企业流程成本结构并利用这些成本信息来进行管理优化是一致的。

（4）作业成本法核算物流成本的优越性

新的成本观对成本的看法是:成本是作业链各环节中将产品送到客户手中为止的所有成本。企业物流是由物资采购、包装、运输、储存、配送及与之相联系的物流信息等工作构成的。用作业成本法下的企业观来看，物流的每一项工作，是企业作业链中的一个组成部分;用作业成本法下的新的成本观来看，物流成本则是物流作业链各环节所有成本之和。物流成本的发生是各项物流作业的结果，这些物流作业成本是把产品从生产地转移到消费地的过程中所发生的相关成本。如果企业采用作业成本法进行物流成本的核算，物流成本则可按物流作业进行分类，然后把企业物流活动的资源按资源动因分配计入各项物流作业中进行计算。进而将作业成本按作业动因分配到产品或服务中。这与传统成本核算方法相比，使分配标准更加符合客观情况，大大提高了物流成本信息的准确性。这主要体现在以下三个方面:

第一，作业成本法核算物流成本，能够更全面地确认、计算和控制物流成本。传统的成本核算只把企业付给外部运输、仓管的费用列入成本，实际上，自营物流中，企业利用配送中心自己的工具运输、保管、利用自己的人工包装、装卸等很多费用都应该计入物流成本。作业成本法通过确认资源、能够将这些费用归入物流成本中。

第二，作业成本法核算物流成本，能够适应知识经济条件下企业成本产生的特点。现代企业成本的特点是生产资料的投入比例在科学技术不断发展的条件下越来越小，而对于技术的投入以及订货作业、物料搬运、信息系统等物流费用大大增加。因此，传统的“数量基础计算方法”无法真正反映企业的成本构成。作业成本法正好弥补了传统成本方法的这一缺陷。

第三，作业成本法核算物流成本可以提供足够的物流量度。物流活动及其发生的许多费用常常是跨部门发生的。传统的会计是将物流活动费用与其它活动费

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用混在一起，归集于工资、租金、折旧等形态，这种归集不能确认运作的责任。作业成本法将资源归集到各项作业，有利于责任的划分。另外，在分配物流成本时，作业成本法根据不同的物流作业特点，选择不同的资源动因，以及作业动因，更具有合理性。

4.2.2作业成本法的核算程序

（1）分析和确定资源

资源指支持作业的成本、费用来源。它是一定期间内为了生产产品或提供服务而发生的各类成本、费用项目、或者是作业执行过程中所需要花费的代价。通常，在企业财务部门编制的预算中可以比较清楚地得到各种资源项目。一般来说，资源可以分为货币资源、材料资源、人力资源、动力资源以及厂房设备资源等等。企业各项资源被确认后，要为每类资源设立资源库，并将一定会计期间的资源耗费归集到各相应的资源库中。资源库设置时，有时需要把一些账目或预算科目结合组成一个资源库，有时需要把一些不同作业消耗的账目或预算科目分解开来。

（2）分析和确定作业

作业是企业为了某一特定的目的而进行的资源耗费活动，是企业划分控制和管理的单元，是连接资源和成本对象的桥梁。企业经营过程中的每个环节或每道工序都可以视为一项作业，企业的经营过程就是由若干项作业构成的。物流作业是一个组织活动对物质资料实体的物理性移动，包括场所位置的转移和时间的占有的实际操作过程。物流作业包括运输作业、储存与保管作业、包装作业、装卸搬运作业、流通加工作业、信息处理等。由这些作业构成物流整体作业，从而实现物流功能。作业分散在企业的组织结构中，随着企业的规模、工艺和组织形式的不同而不同。作业划分和认定的方法有多种多样，比较常用的是绘制企业的作业流程图，将企业的各种经营过程以网络的形式表现出来，以此来确定作业单位。一个作业流程图描述了组织内的作业以及它们的相互关系。

(3)确定资源动因，分配资源耗费至作业成本库

作业确认后，要为每一项作业设立一个作业成本库，然后以资源动因为标准将各项资源耗费分配至各作业成本库。确立资源动因的原则是:第一，某一项资源消耗能直观地确定为某一特定产品或劳务所消耗，则直接计入该特定产品或劳务的成本中，此时资源动因也是成本动因，该动因可以认为是“终结耗费”，材料费往往适用于该原则;第二，如果某项资源耗费可以从发生领域区划为某项作业所耗，则可以直接计入该作业成本库，此时资源动因可以认为是“作业专属耗费”，各作业中心发生的办公费适用这一原则;第三，如果某项资源耗费从最初消耗上呈混合耗费状态，则需要选择合适的量化依据将资源分解并分配到各项作

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业，这个量化依据就是资源动因。在成本分配的过程中，各资源库价值要根据资源动因一项一项分配到各作业中去。这样，我们可以为每个作业成本库设置一套账户，引入作业成本核算矩阵这一工具。所谓作业成本核算矩阵是反映和描述成本项目和作业成本关系的一张表格，通过它可以准确地得出每个作业的成本。

（4）确定成本动因，分配作业成本至成本对象

由于物流服务过程中所需作业的数量很多，因此，从经济上看，为每一项作业确定一个成本动因是不可行的。相反，许多作业被综合起来，并用一个成本动因来计算这些作业的费用，将造成成本计算的误差。因此，在物流作业成本计算中需特别注意成本动因的确定，即确定成本动因的数目和选择哪些成本动因。其实这两个问题是相关的，因为所选择的成本动因的类型将影响所需成本动因的数目以达到理想的准确程度。

① 成本动因的选择

选择成本动因时，应主要考虑以下几个原则

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a.选定的成本动因与实际作业消耗之间的相关性。作业成本计算的核心思想是根据每种产品消耗的作业成本动因量来将作业成本分配给产品，这实际上是以产品消耗成本动因的数量作为产品消耗的作业的计量标准。因此，成本分配的准确性依赖于作业的消耗与成本动因的消耗之间的关联关系。由此，成本动因可分为三种类型:交易性成本动因、延迟性成本 …… 此处隐藏：3123字，全部文档内容请下载后查看。喜欢就下载吧 ……