企业物流成本控制与管理研究 - 图文(7)

系，这里把按照现行成本核算原则和方法为物流企业设计的一整套成本核算方法界定为“营运成本法”。《企业会计制度2001》中对制造企业的“生产成本”以及《交通运输企业成本费用管理核算办法》中对交通运输企业的“营运业务成本”核算体现的核算原则和方法，所具有的共同特点是：必须划分期间费用和成本的界限，间接费用的分配标准较为单一。物流企业的营运成本法具有同样的特点【11】。

4.1.1营运成本法的框架

（1）成本核算对象

确定成本核算对象是物流企业设置物流业务成本明细账、归集和分配物流业务费用、计算物流业务成本的基本前提。明确物流企业的物流业务成本核算对象，也就是明确物流企业在物流业务经营过程中所发生的资源耗费的承担对象。与制造企业相类比，物流企业与客户签订的物流业务合同相当于制造企业的一份产品定单，只不过这里的产品很特殊，即产品的属性是没有实体的劳务，每一份物流业务合同的内容很有个性，内容比较丰富。为此，可以将物流企业承接的每一物流业务作为物流企业成本核算对象。

考虑到物流企业所承接的物流业务合同业务运作的特点，还需要明确物流成本核算的明细对象。参考制造企业成本核算的品种法和定单法的特点，物流企业的成本核算对象决定了物流企业可以采用品种法下的定单法。这里的“品种”可理解为某一份物流业务合同，这里的“定单”可理解为每一份物流业务合同下的具体物流业务定单。物流企业可以按照每一份物流业务合同（合同编号或客户名称）和具体业务定单（定单号）开设物流业务成本核算明细账。

但是，从成本核算的实务角度出发，考虑到成本核算的成本效益原则和重要性原则，并不是所有的物流业务的成本核算都须采取品种法下的定单法。区分不同性质的物流业务，物流企业可以考虑纯粹的品种法也可以考虑品种法下的定单法核算物流业务的成本。如果履行某一物流业务的具体业务定单的营运周期短，且单一定单业务所需物流费用金额不大，此时可以考虑纯粹的品种法，即将期间内所发生的物流费用归属于该物流业务，以该物流业务为成本核算对象。如果出现履行具体业务定单的营运周期长，如涉及远洋运输的物流业务，此类业务可能会出现跨会计期间的情形，业务的营运期间与会计核算的会计期间有差异，并且该业务所涉及的物流费用金额重大，此时应考虑将此类订单作为明细成本核算对象，即考虑品种法下的定单法。

（2）成本核算单位

物流企业的物流业务由于所涉及的作业环节属性差异大导致其很难找到一个统一的业务量标准。但就物流业务的作业环节，则可以确定其业务量标准，例

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如物流业务中的运输作业环节，可以运输周转量作为其业务量；仓储作业环节可以仓储面积天作为其业务量。但是，运输作业和仓储作业均为物流业务中的作业环节，两类作业业务量很难融合在一起找到物流业务量的标准。由此，从简化核算的原则出发，物流业务可以仅计算总成本。当然，如果因企业管理的需要也可以计算出物流业务各个作业环节的总成本和单位成本。

（3）成本项目

物流企业经营过程中发生的所有费用按其属性可以划分为物流业务成本和期间费用两大类，前者属于物流劳务成本，后者属于期间费用直接计入当期损益。物流成本项目是对计入物流业务成本的费用按其经济用途所作的划分。

从物流业务发生费用的属性来看，物流业务的成本包括直接费用和间接费用两部分。其中直接费用包括直接运输费、直接仓储费、直接装卸费、直接增值作业费；间接费用包括运输共同费用、仓储共同费用、装卸共同费用、增值作业共同费用和营运间接费用。从物流业务发生费用的用途来看，物流业务的成本可分为运输费、仓储费、装卸费、增值作业费和营运间接费用五个项目。其中运输费、仓储费、装卸费、增值作业费又分别由直接费用与间接费用构成。

如果在物流业务中，运输作业和仓储作业所涉及的物流作业费用占物流业务总费用的绝大部分，从会计的重要性原则与成本效益原则出发，可以考虑精简物流成本项目，即物流成本仅设运输费、仓储费和营运间接费用三个项目，也即将运输费和仓储费单列，而将其他作业所发生的费用归并为其他作业费项目。 4.1.2营运成本法的核算程序

根据对物流业务所发生的费用及其成本项目分析，物流企业可以设置“物流成本”、“运输共同费用”、“仓储共同费用”、“装卸共同费用”、“增值作业共同费用”和“营运间接费用”五个成本类账户来对物流业务成本进行核算。

“物流成本”科目用以核算物流企业经营物流业务（或具体业务定单）所发生的各项费用：“运输共同费用”、“仓储共同费用”、“装卸共同费用”、“增值作业共同费用”等科目用以核算企业在履行物流业务的运输、仓储、装卸、增值作业等环节所发生的不能直接计入某一物流业务（或具体业务定单）成本的各项间接费用：“营运间接费用”科目用以核算企业经营物流业务过程中所发生的不能直接计入某一物流业务（或具体业务定单）成本的物流运作管理部门（如物流中心等）费用。

对于企业经营物流业务所发生的能够直接归属于某一物流业务（或具体业务定单）的各项费用，包括运输费、仓储费、装卸费、增值服务费、保险费、税费、事故损失与违约赔偿费等，按规定的成本核算对象和成本项目归集，直接记入“物流成本”科目；对于不能直接归属于某一物流业务（或具体业务定单）的各

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项费用，先在“运输共同费用”、“仓储共同费用”、“装卸共同费用”、“增值作业共同费用”和“营运间接费用”等科目中归集，期末选择合适的分配标准将归集的这些共同费用分配计入各物流业务（或具体业务定单）应负担的成本。

结合物流企业的成本核算对象的确定思路，物流企业采用“品种法下的定单法”的成本核算程序如图4-1所示。

图4-1 物流企业物流业务的成本核算流程

这样设计的物流企业物流成本核算程序，既符合我国现行《企业会计制度》的相关规定，有其制度依据，也符合物流企业的营运特点，具有可操作性。

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4.2 物流成本控制的作业成本法

作业成本法(Activity-Based Costing，简称ABC)，也称作业成本会计或作业成本核算制度。它是以物流成本动因理论为基础，通过对作业(Activity)进行动态追踪，反映、计量作业和成本对象的成本，评价作业业绩和资源利用情况的方法。作业成本计算的发展是由于在日益激烈的竞争环境下，传统的成本计算系统中产品和作业之间缺乏成比例关系而产生的。如果每单位产品的作业过程是相同的，则传统的以数量为基础的成本计算系统就足以胜任，但问题是在企业的物流运作过程中，很少有这种情况发生。作业成本计算系统代表了成本计算的一种新的发展趋势，即避免将成本武断地分配给产品代之以将成本分配给特定作业。 4.2.1作业成本法的框架 （1）作业成本法的基本概念 ① 作业及作业中心

所谓作业，是指组织内为了某种目的而进行的消耗资源的活动，它是连接资源与产品成本的桥梁。相关的作业归集在一起就形成了作业中心。作业的基本特征:第一，作业是一种资源投入和另一种效果产出的过程。第二，作业活动贯穿于生产经营过程的全部，产品从设计到最终销售出去是由各种作业的行使而完成的，没有作业的实施，经营活动就无法实现。第三，作业是可以量化的，即作业可以采用一定的计量标准进行 …… 此处隐藏：2960字，全部文档内容请下载后查看。喜欢就下载吧 ……