浅谈成本会计制度的建立与完善_胡元木

2005年5月总128期　第3期

DOI:10.13962/http://ki.37-1486/f.2005.03.008

山　东　经　济

SHANDONGECONOMYMay.,2005Gen.128　No.3

浅谈成本会计制度的建立与完善

胡元木　贾　灿

(山东经济学院,山东济南　250014)

　　[摘　要]　在当代高新信息技术蓬勃发展和现代市场经济进入新的发展阶段的情况下,本文首先针对环境的变化详细分析当前企业成本会计制度的缺失,进而阐述了建立和完善我国企业成本会计制度的必要性和可行性。在此基础上,就企业成本会计制度结构设计的具体内容进行了详细探讨。

[关键词]　成本会计制度;作业成本;成本控制

[中图分类号]F233　　[文献标识码]A　　　　[文章编号]1000-971X(2005)03-0031-04

　　随着我国经济与国际经济一同进入高度信息化发展阶段,我国参与国际经济大循环、大竞争的力度将大大增强,其中,成本管理问题也日益被视为企业

管理中至关重要的问题。企业经营成本的高低,将直接决定企业能否取得经营利润。成本会计制度是组织和从事成本会计工作所必须遵循的规范和具体依据。要做好成本管理工作,建立和完善成本会计制度至关重要。成本信息能否及时有效生成和获得,企业成本所涵盖的内容及其计算方法和程序能否被社会所认同,直接关系到企业的前途命运。因此,本文就当前企业成本会计制度的缺失,以及如何建立和完善我国企业成本会计制度进行探讨。

一、当前企业成本会计制度的缺失

正确合理的成本会计制度能起到指导企业持续地降低成本、不断提高经济效益、积极应对外部环境的各种变化,从而建立和保持企业的长期竞争优势。然而,在我国,建立在计划经济基础之上的成本会计制度已不能适应时代的发展要求,暴露出自身的局限性,主要表现在以下几个方面:

1.企业成本会计制度不完整、不系统。现代成本会计并非单纯指对企业产品生产成本的核算,而是包括预测、决策、计划、控制、核算、分析与考核在内的一系列成本管理活动。相应地,成本会计制度也应包括成本预测制度、成本决策制度、成本计划制度、成本控制制度、成本核算制度和成本分析与考核

制度等。从本质上讲成本会计体系是一个管理信息体系,而信息源就是成本核算,但并不能将成本会计等同于成本核算。然而,当前我国大部分企业都没

有形成系统完整的成本会计制度,始终把成本会计当作是一种报账工具,造成成本分析内容、考核手段千篇一律,成本决策信息与成本数据形同陌路,成本控制更是不得要害。

2.分配标准单一,成本核算失真。在现代化的制造环境下,就成本构成而言,一个最明显的趋势是直接人工费用大幅度减少,间接费用呈多样化剧增。如果仍然采用与制造费用不相关的直接人工小时数和原材料耗用量等作为分配标准,往往使产量高的成本偏小,产量低的产品成本偏大,产品成本信息失真。这是传统成本会计制度所运用核算方法的缺陷。

3.不注重价值链分析,偏向单一成本控制。实际上,随着企业组织生产的资源和客户服务范围的日益扩大,企业与供应商、分销商等联盟伙伴的协调成本以及供应链上的物流成本急剧上升,甚至远远超过产品的制造过程成本,因此,市场上真正有意义的是企业必须清楚与产品有关的整个价值链中的所有成本。我国大多数企业在成本管理方面却只重视对构成企业运作流程的每一个单项活动进行成本分析,而忽视了从把握各项活动之间联系的角度来审视企业成本,因而传统成本核算方法所得出的成本

　　[作者简介]胡元木(1954-　),男,山东经济学院教务处处长、教授、管理学博士。主要研究方向:管理学。

信息的有用性大大降低。

4、只注重事中和事后的成本管理,而不注重事前的成本管理。传统成本系统下的成本控制要对生产过程进行监控,并以差异分析的结果作为反馈信息来纠正偏差,但这种事后控制方式在新时代已经不能适应变化了的新情况,不能从深度上和广度上实现成本降低。随着产品市场竞争的加剧,设计开发成本和促销成本的比重却日益重要,而对这些成本的控制恰是传统成本控制的薄弱环节。

二、成本会计制度建立和完善的必要性与可行性

(一)建立和完善成本会计制度的必要性主要体现在如下几个方面:

1.现行的成本会计制度不符合现代企业制度的要求。现代企业制度的特征是产权清晰、权责明确、政企分开、管理科学。建立现代企业制度,包含了建立科学的成本会计制度在内,企业原先建立的一整套成本会计制度,都已不能适应现代企业制度下成本管理的要求,需要进行改革。只有建立了与市场经济相适应的成本会计制度,才能理顺各方面的关系,为搞好企业的成本管理工作创造良好的制度条件。

2.成本会计方法落后,不能有效地对成本进行控制。传统成本管理方法的主要功能是通过计算产品销售成本,确定企业的利润额。成本管理的这种模式,是适应计划经济时期对成本资料的需求。而在现代企业制度下,成本管理所需要提供的信息较多,而且成本管理不仅要发挥成本核算的职能,还要参与企业的生产经营决策,进行成本预测、决策、控制、分析和考核。这些现代成本管理的方法,是对传统成本管理方法的挑战。只有实施了这些现代成本管理方法,形成比较规范的成本会计制度,才能真正发挥成本管理的功能。

3.知识经济时代的到来对成本会计制度提出新的要求。21世纪,人类步入知识经济时代。知识经济是以知识为基础的经济,是直接依赖知识的产生、分配和使用的经济。知识经济以知识为主要生产要素,其他生产要素都要靠知识来装备,人才成为经济发展的关键,高新技术成为经济发展的支柱。面对这一变化了的社会环境,会计管理系统也应适应这一变化,我们应改变传统的成本会计制度,以适应变化了的社会环境,迎接知识经济的挑战。

(二)建立和完善企业成本会计制度的可行性。1.国家的方针政策和法律法规为建立和完善成本会计制度提供了保证。为了适应现代企业制度的

要求,国家有关部门制定了一系列的经济政策和法规制度,如税法、会计准则及其他的一些法规制度。这些法规制度的建立,为建立和完善企业成本会计制度,充分发挥成本管理的功能创造了良好的外部环境。虽然这些法规制度还有待进一步完善,但它已经有了一个良好的开端。有了健全的法规制度,才能使企业的成本管理工作建立在可靠的基础之上。

2.成本会计理论和方法的研究为建立和完善企业成本会计制度奠定了理论基础。近几年我国的会计工作者对成本会计理论和方法进行了大量的研究,取得了大量的科研成果,提出了许多新的理论和方法,总结出了一些成功的成本管理的经验。这些有价值的科研成果和实践经验,为建立和完善成本会计制度奠定了坚实的基础。

3.国际上成本管理的最新理论和方法可供借鉴。国外的成本管理的专家学者近几年也总结了许多成本管理的新的理论和方法。随着国际间文化交流的日益增进,可以结合我国的国情来借鉴国际上先进的成本管理方法为我国的成本管理服务。同时,我国加入WTO后,融于世界贸易大市场的竞争,需要会计向国际化方向发展,成本管理方法国际通用化已成为一种必然的趋势。

4.成本管理实际部门人员的大力支持是建立和完善成本会计制度的群众基础。成本会计的建立和完善,必须依靠企业成本管理人员来具体实施,没有他们的支持和参与,成本管理改革就不能进行下去。随着我国改革开放的深入进行,企业的成本管理人员对建立和完善成本会计制度呼声也越来越高,他们深切地感到了建立和完善企业成本会计制度的必要性和迫切性。因此,他们积极支持成本管理的改革,这是建立和完善成 …… 此处隐藏：5783字，全部文档内容请下载后查看。喜欢就下载吧 ……