第三章债务重组(新)

第三章 债务重组

一、债务重组的含义及特征 含义： 债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权 人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让

步的事项。

发生财务困难

做出让步

二、债务重组的方式 (1)以资产清偿债务 (2)将债务转为资本 (3)修改其他债务条件

(4)以上三种方式的组合

三、债务重组的会计核算 (一)以资产清偿债务 以资产清偿债务，可以划分为以现金清偿债务和以非 现金清偿债务两种方式。

债务人的会计处理

新准则规定，“以低于债务账面价值的现金清偿债务 的，债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之 间的差额，作为重组收益，确认为当期损益。”重组 债务的账面价值，一般为债务的面值或者本金再加上 应计未付利息。以低于应付债务账面价值的现金清偿债务的，应按应付

债务的账面余额，借记应付账款等科目，按实际支付的 金额，贷记“银行存款”科目， 按其差额，贷记“营业外收入——债务重组利得”科目。

债权人的会计处理

2.债权人的会计处理 以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间 的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差 额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。 企业收到债务人清偿债务的现金金额小于该项应收账款账面价值的，应按 实际收到的现金金额，借记“银行存款”等科目，按重组债权已计提的坏 账准备，借记“坏账准备”科目，按重组债权的账面余额，贷记“应收账 款”等科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。 收到债务人清偿债务的现金金额大于该项应收账款账面价值的， 应按实际 收到的现金金额，借记“银行存款”等科目，按重组债权已计提的坏账准 备，借记“坏账准备”科目，按重组债权的账面余额，贷记“应收账款” 等科目，按其差额，贷记“资产减值损失”科目。

(1)债务人的会计核算 在债务重组协议下，债务人清偿的现金应低于重组 债务的账面价值。重组债务 的账面价 值 债务 的面值 应计未付 的利息

银行存款

××× ×××营业外收入—— 债务重组利得

应付账款

××× ×××

××× ×××

(2)债权人的会计核算银行存款

××× ×××应收账款坏账准备

××× ×××

××× ×××营业外支出—— 债务重组损失

××× ×××

例1:20×9年1月1日，甲公司销售产品一批给乙公司，价税合计 为100万元尚未收到。因乙公司发生财务困难

,至12月31日甲公司 仍未收到款项，甲公司为该应收款计提坏账准备10万元。 20×9 年12月31日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下： 假定甲公司同意乙公司以现金60万元清偿全部债务，甲公司已收 到款项存入银行存款户。 (1)乙公司(单位：万元) 借：应付账款 100 贷：银行存款 60 营业外收入——债务重组收益 40 (2)甲公司(单位：万元) 借：银行存款 60 坏账准备 10 营业外支出――债务重组损失 30 贷：应收账款 100

上例中，如果坏账准备金额为50万元，则甲公司的

分录为：

借：银行存款 坏账准备 贷：应收账款 资产减值损失

60 50 100 10

【例2】甲企业于20×6年1月20日销售一批材料给

乙企业，不含税价格为200 000元，增值税税率为 17%,按合同规定，乙企业应于20×6年4月1日前偿付货款。由于乙企业发生财务困难，无法按合同规 定的期限偿还债务，经双方协商于7月1日进行债务 重组。债务重组协议规定，甲企业同意减免乙企业 30 000元债务，余额用现金立即偿清。甲企业已于 7月10日收到乙企业通过转账偿还的剩余款项。甲 企业已为该项应收债权计提了20 000元的坏账准备。

(1)乙企业(债务人)的账务处理 第一，计算债务重组利得 应付账款账面余额 234 000 减：支付的现金 204 000 债务重组利得 30 000 借：应付账款 234 000 贷：银行存款 204 000 营业外收入——债务重组利得 30 000

(2)甲企业(债权人)的账务处理 第一，计算债务重组损失 应收账款账面余额 234 000 减：收到的现金 204 000 差额 30 000 减：已计提坏账准备 20 000 债务重组损失 10 000 借：银行存款 营业外支出——债务重组损失 坏账准备 贷：应收账款

204 000 10 000 20 000 234 000

若甲企业已为该项应收账款计提了40000元坏账准

备

甲企业的账务处理 借：银行存款 坏账准备 贷：应收账款 204000 40000 234000

资产减值损失

10000

2.以非现金资产清偿债务 债务人的会计处理

债务人应将重组债务的账面价值与转出资产公允价值和相 关税费之和的差额，作为重组收益，确认为当期损益。转 让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入 当期损益。 企业以非现金资产清偿债务的，应按应付债务的账面余 额，借记应付账款等科目，按用于清偿债务的非现金资产 的公允价值，贷记 “其他业务收入”、“主营业务收 入”、“固定资产清理”、“无形资产”、“长期股权投 资”等科目，按应支付的相关税费，贷记“应交税费”等 科目，按其差额，贷记“营业外收入”等科目或借记“营 业

外支出”等科目。

非现金资产公允价值与账面价值的差额，应当分别不同情 况进行处理： (1) 非现金资产为存货的，应当视同销售处理，根据本 书“收入”相关规定，按非现金资产的公允价值确认销售 商品收入，同时结转相应的成本。 (2) 非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值 和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。

(3) 非现金资产为长期股权投资等投资的，其公允价值 和账面价值的差额，计入投资收益。

债权人的会计处理

以非现金资产清偿债务的，债权人应当对接受的非现金资产 按其公允价值入账，重组债权的账面余额与接受的非现金资 产的公允价值之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权 计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备 不足以冲减的部分，计入当期损益。 企业接受的债务人用于清偿债务的非现金资产，应按该项非 现金资产的公允价值，借记“原材料”、“库存商品”、 “固定资产”、“无形资产”等科目，按可抵扣的增值税额， 借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，按重 组债权的账面余额，贷记“应收账款”等科目，按应支付的 相关税费和其他费用，贷记“银行存款”、“应交税费”等 科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。

(1)债务人的会计核算

主营业务收入

投资收益

主营业务成本

投资收益

××× ×××营业外收入—— 债务重组利得

××× ×××

××× ×××

××× ×××营业外支出—— 债务重组损失

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