我国注册会计师审计风险及其防范研究(3)

１．３．１．５对事务所出具审计意见的研究

Ｗａｒｒｅｎ（１９７５，１９８０）首先研究了事务所之间出具审计意见类型倾向的同一性。他在１９８０年的研究中重复了１９７５年的研究，只是扩大了样本的数量。１９７５年的研究只是选取了１９７３年的部分数据，而１９８５年的研究则包括了１９７３年的全部数据以及经济发生衰退的１９７４年。他得出的结论是：“八大”出具保留意见的比例要明显高于其它类型的事务所。

Ｓｈａｎｋ和Ｍｕｒｄｏｃｋ（１９７８）对此提出了质疑。他们把１９７２至１９７５年间的２７１６家样本公司的股价和收到的审计意见分成了１０个组合。结果他们发现组合中公司的系统风险与其收到“保留意见”的概率存在直接和明显的相关关系。这说明某一公司的系统风险与收到“保留意见”的可能性与同一个更根本的变量有关。他们得出的结论是：“这些证据表明，在遵守关于‘保留意见’的报告准则方面，‘八大’事务所之间是一致的假设是成立的。”

ＳｉｍｕｍｉｃａｎｄＳｔｅｉｎ（１９８７）发现“八大”事务所的客户大都规模较大。而Ｌｙｓ和Ｗａｔｔｓ（１９９４）及Ｓｈｕ（１９９９）的研究则证明客户的资产规模越大，审计风险越低。

１．３．２国内研究现状

１．３．２．１有关审计风险分析的研究６

廖成林和汤亚莉（１９９９）主要运用层次分析法（ＡＨＰ）来评价审计风险。在ＡＨＰ分析法中，首先是将研究系统层次化，根据因素分析指标性质和要达到的总目标，将指标分为不同的组成因素，并按照因素之间的相互关联影响及隶属关系将因素按不同层次聚集组合，形成一个多层次的分析结构模型，并最终将系统分析归结为最低层相对最高层的相对重要权值的确定或相对优劣次序的排列。ＡＨＰ分析法主要是把审计风险各因素进行细分，并两两作比较，构造比较判断矩阵进而分析。

与审计风险相关的因素很多。审计重要性虽然从会计报表使用者的角度束考虑，但这种考虑是注册会计师根据自己的经验所做的职业判断，他从理论上对审计风险与审计重要性的关系进行了分析，他认为审计人员所估计的重要性水平越接近客观重要性水平，审计风险越小。

对注册会计师和会计师事务所来说，对审计风险的评估至关重要，也是最难的。胡继荣和张麒（２０００）对社会审计风险的评估进行综合性分析，他们描述了一个审计风险评价的总体过程。

随着我国注册会计师近期不断受到诉讼的威胁，我国的一些审计学者也对此进行了深入的研究。周家才（２００２）把诉讼风险加入了审计风险模型中，他认为诉讼风险是很难管理和控制的，不可能完全消除，因此，在计划审计风险时，必须考虑诉讼风险。

刘开端和宣关星（２００２）把审计风险描述为审计意见风险与环境风险之和，把审计意见风险定义为“发表不恰当审计意见”的概率与“发表不恰当审计意见的条件下给审计主体带来损失”的条件概率。他们认为，完整意义上的审计风险是审计意见风险与环境风险之和。

１．３．２．２审计意见实证研究

我国对审计风险的研究主要是从理论上进行论述的，而对审计意见的研究则以实证为主。

李树华（２０００）以我国所有Ａ股上市公司及主审事务所为研究对象，对我国“十大”与“非十大”事务所１９９３～１９９６年的审计情况进行了统计分析。结果表明，在首批独立审计准则颁布的前后，非标准无保留审计意见出具的比例大不一样，他认为独立审计准则颁布以后，注册会计师的独立性明７

哈尔溟丁稃大学硕十学何论文

显加强了，审计风险意识有所提高了。

吴溪（２００１）考察了我国证券审计市场集中度的变化和审计师独立性的变化。他采用了描述性统计的方法统计了１９９７年至１９９９年各年份前１０位和｜ｊｉ『２０位具有证券许可证的会计师事务所市场份额情况。他得出结论，伴随着我国证券审计市场监管约束的加强，我国审计市场集中度在１９９７年到１９９９年呈逐年下降趋势。同时他考察了这些会计师事务所出具非标准审计意见、保留意见、无法表示意见和否定意见类型审计报告的情况，他发现从１９９７年到１９９９年我国证券审计市场的非标准审计意见以及严重意见类型报告均呈逐年增加趋势。他也认为这有可能说明我国注册会计师的审计风险意识在逐步增强。

由此我们可以看出，我国目前对审计风险的研究主要还是以理论研究为主，这可能与研究的对象有关。但随着我国审计市场的逐步完善，统计数据资料库Ｒ益完整，越来越多的学者开始或已经从事实证研究。他们把一些与审计风险较为密切的变量作为审计风险的替代指标。他们的研究结果对我国注册会计师和会计师事务所如何较好地规避审计风险提供了依据。

１．４论文写作思路及方法

１．４．１写作思路

本论文以对论文写作的历史背景、写作意义、国内外研究现状研究为出发点，以风险管理、审计风险、风险基础审计等基本理论为指南，以对我国注册会计师审计风险及防范的现状及其成因分析为依据，重点对注册会计师审计风险要素进行分析。对注册会计师审计风险评估模型进行了研究和实证分析，提出注册会计师审计风险防范的对策，从而完成了对我国注册会计师审计风险及其防范的深入系统的研究。

本论文的结构如图１．１。８

哈尔滨＿Ｔ程大学硕十学位论文

图１．１论文结构图９

１．４．２写作方法

１．对比分析方法：本文中对制度基础审计与风险基础审计两种审计模式进行了比较，通过比较明确两者在审计基础、对内部控制的运用、确定重点审计领域的依据、抽样技术、对被审计单位的影响等方面都存在显著差别，并且可以很清楚地看到风险基础审计在各个方面都优于制度基础审计，所以它是审计发展的一种必然趋势。

２．定性与定量相结合的方法：在论述审计风险要素、风险和审计证据之ｆ‘日Ｊ的关系的基础上运用图表分析方法，更形像直观的说明问题，将模糊综合评价法运用于注册会计师审计风险评价并进行了实证分析，深化了对审计风险的分析。

３．实证分析方法：本文通过逻辑分析和实证分析相结合，运用逻辑分析的方法构建我国注册会计师审计风险的系统模式，用实证分析的方法去研究我国注册会计师审计风险的现状和问题。

１．５论文创新之处

１．对审计风险的涵义进行新的界定，构建了我国注册会计师审计风险防范的研究体系。论文提出自己对审计风险概念的更为深入的理解。从审计风险的特征、审计风险类型和原因分析、风险基础审计、注册会计师审计风险的要素、注册会计师审计风险评估、注册会计师审计风险防范对策诸方面构建了我国注册会计师审计风险防范的研究体系。

２．构建了我国注册会计师审计风险的评估模型。通过对审计风险影响因素和传统审计风险模型的分析，建立了注册会计师审计风险指标评价体系，运用模糊综合评价法构建了我国注册会计师审计风险的评估模型，并进行了实证分析。

３．系统提出我国注册会计师审计风险的防范对策。基于对注册会计师审计风险的现状、产生原因和问题分析，联系我国注册会计师的实际，分别从宏观和微观两个方面系统地提出了控制和防范我国注册会计师审计风险的对策。ｌＯ

第２章相关理论综述

审计风险在审计实践中的大量增加引起了社会各界广泛、深切的关注。对审计风险研究的基本理论依据包括风险管理理论、审计风险理论和风险基础审计理论，以这些基本理论作为指导，这是系统地认识审 …… 此处隐藏：2536字，全部文档内容请下载后查看。喜欢就下载吧 ……