我国注册会计师审计风险及其防范研究(2)

哈尔滨Ｔ稃大学硕十学位论文

１．１．３我国注册会计师审计风险已引起广泛关注

在我国，审计风险也是影响我国审计事业生存和发展的一个重要问题。１９９１年，在福建发生了我国第一起针对注册会计师的诉讼案件，随后又接连发生了“老三大案件”（深圳原野案、长城非法集资案和农行衡水支行的信用证欺骗案）、“新三大案件”（琼民源案、红光案、东方锅炉案）和２０００年以来发生的银广夏案、三九医药案、东方电子案、麦科特案等。面对如此众多的审计失败，截至２００１年９月底，共有２５家有证券（期货）从业资格的会计师事务所受到中注协和中国证监会的行政处罚，对无此资格的会计师事务所的处罚案例则更多。

这些现状表明，对我国的注册会计师和会计师事务所来说，审计风险无时不在、无处不有，而且愈演愈烈。就整体而言，我国注册会计师审计职业界对审计风险理论的了解与应用程度较低。因而，如何正确认识审计风险，如何有效控制审计风险，成为审计理论界与实务界的重要课题。鉴于此种情况，笔者决定选取注册会计师审计风险这一题目对上述问题进行研究，提出自己的观点，从而为我国审计理论研究的发展及注册会计师审计事业贡献自己的微薄之力。

１．２论文研究的意义

１．２．１对新时期注册会计师业务的发展具有重要意义

２１世纪既为注册会计师审计提供了新的发展机遇，也对注册会计师审计提出了新挑战。在我国市场经济进一步完善和发展过程中，对注册会计师审计的需求会越来越大。但是，我们也应看到，随着审计环境的变化，审计风险也会越柬越大。注册会计师的服务对象从本质上讲是社会公众，这就决定了注册会计师从它诞生的那一天起，所担负的就是面对社会公众的责任，注册会计师行业是一个责任重大的行业，因而注册会计师必须密切关注审计风险。

１．２．２对注册会计师审计风险防范具有重要意义

从上世纪末的近２０年来，由于客户关系对审计组织和个人构成的风险２

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同益增长的趋势，这是因为：报表使用者对注册会计师责任的了解正在增加；政府对于保护投资人利益意识正在增强；企业规模的扩大、业务的复杂化和计算机的应用等原因，会计和审计业务更为复杂，纵使注册会计师遵循了审计准则，也很难保证企业不会发生营业失误；社会日益赞同受伤害的一方向有能力提供赔偿的一方提出诉讼；民事法庭在几桩大案的审理中，都判决会计师事务所败诉，这便怂恿律师在或有收费的基础上来提供法律服务：很多会计师事务所为节省法律事务费用或避免不利于自己的问题张扬出去，宁愿私了而不愿通过司法程序解决问题；客户可选择的编制会计报表的会计准则很多，而注册会计师在评价所选用的原则是否恰当时则缺乏明确的标准。上述因素，即使不是审计过程中发生的失误行为，亦对审计构成了风险。

审计风险的内在特征决定了审计风险的控制不仅仅是提出几条办法或措施，而应提出系统、全面的理论体系和实际的控制机制，对审计风险进行系统科学地研究。围绕审计ＪｘＬ险的控制与防范提出了一系列措施与方法已经成为审计界迫切需要解决的问题。

１．２．３对提高注册会计师审计的权威性具有重要意义

目前诉讼案件在审计界屡屡发生，对审计权威和审计形象产生了不良影响，导致了人们对注册会计师审计的独立性和客观性产生７怀疑。对审计ＪｘＬ险深入研究，使审计人员对审计风险的认识由被动变为主动，对审计风险的控制变被动控制转为主动控制。对审计风险的控制在一定程度上能遏制或阻隔风险的连锁反应，使资源向有效益的、真正需要的方向流动，从而有利于国民经济的健康稳定发展。因此，对注册会计师来说，审计风险是个永恒的话题，开展注册会计师审计风险研究，不仅是完善审计理论的需要，更是推动审计实践健康发展的需要。

需要说明的是，本论文所探讨的仅限于注册会计师审计风险。当然并不否定国家审计、内部审计同样存在着风险，注册会计师审计风险的一般原理是同样适合它们的。

１．３国内外研究现状

１．３．１国外研究现状

Ｉ．３．１．１有关审计风险定义３

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对审计风险的涵义，国外有许多学者作了积极的探索，不同的人由于所站的角度不～样，对审计风险的定义的结论也并非完全～致，如：《柯勒会计辞典》（Ｋｏｒｌｅｒｓ’ＤｉｃｔｉｏｎａｒｙＡｃｃｏｕｎｔａｎｔｓ）对审计风险的解释，美国注册会计师协会（ＡＩＣＰＡ）对审计风险的定义，加拿大特许会计师协会（ＣａｎａｄａＩｎｓｔｉｔｕｔｅｏｆ

ＡｌｖｉｎＣｅｒｔｉｆｉｅｄＡｃｃｏｕｎｔａｎｔｓ，简称ＣＩＣＡ）对审计风险的观点和Ａ．Ａｒｅｎｓ和ＪａｍｅｓＫ．Ｌｏｅｂｂｅｃｋｅ（１９９４）对审计风险的认识等等一系列对审计风险的定义都有一个共同的特点，认为审计风险是指财务报表没有公允地揭示而审计人员认为己公允地揭示的风险。

１．３．１．２有关审计风险模型的研究

从上个世纪８０年代初开始，许多学者和组织对审计风险模型进行了深入的研究和探讨，如：早期体现在审计准则和指南中的主要有ＣＩＣＡ（加拿大特许会计师协会）（１９８０）；ＡＩＣＰＡ（美国注册会计师协会）（１９８１，１９８３，１９９４，１９９７）；ＡＰＢ（美国会计原则委员会）（１９８７）。体现在审计文献中的有Ｗａｒｒｅｎ（１９７９）；Ｃｕｓｈｉｎｇ和Ｌｏｅｂｂｅｅｋｅ（１９８３）；Ａｌｄｅｒｓｌｅｙ（１９８９）；Ｋｉｎｎｅｙ（１９８９）；Ｓｅｎｎｅｔｔｉ（１９９０）；Ｗａｌｚ（１９９１）：Ｓｋｅｒｒａｔｔ和Ｗｏｏｄｈｅａｄ（１９９２）。而体现在《审计手册》（ＡｕｄｉｔＭａｎｕａｌｓ）中的主要有ＧｗｉｌｌＪａｍ和Ｍａｃｖｅ（１９８２）；Ｃｕｓｈｉｎｇ和Ｌｏｅｂｂｅｃｋｅ（１９８３）：Ｇｒｏｂｓｔｅｉｎ和Ｃｒａｉｇ（１９８４）；Ｍｕｌｌａｒｋｅｙ（１９８４）：Ｓｕｌｌｉｖａｎ（１９８４）：Ｔｕｒｌｅｙ和Ｃｏｏｐｅｒ（１９９１）。率计风险模型已广泛地运用于审计实务中。而运用最广泛的模型则主要是体现在美国ＡＩＣＰＡ发布的《审计准则公告》（１９８３）中的审计风险模型（ＡｕｄｉｔＲｉｓｋＭｏｄｅｌ）。

审计风险模型不仅可以帮助审计人员决定审计方向，而且更重要的是为审计人员提供准则，决定审计目标是否能够实现（Ａｌｄｅｓｌｅｙ［１９８９］）。审计风险模型主要运用于审计的计划和评估阶段。然而，由审计专业组织（如：ＣＩＣＡ［１９８０］；ＡＩＣＰＡ［１９８１，１９８３］；ＡＰＢ［１９８７］）所提供的审计风险模型也有其不足之处，如ＲｉｃｈａｒｄＷ．Ｈｏｕｓｔｏｎｅｔ．ａ１．＜１９９９）认为当存在欺诈的情况下，审计风险模型就不能ｊ下确反映审计人员面临的商业风险。

１．３．１．３有关审计风险模型组成因素的研究

美国ＡＩＣＰＡｌ９８１年发布的第３９号《审计准则公告》（Ｓｔａｔｅｍｅｎｔｓｏｎ４

ＡｕｄｉｔｉｎｇＳｔａｎｄａｒｄｓ）——审计抽样（ＡｕｄｉｔｉｎｇＳａｍｐｌｉｎｇ）认为审计风险由固有风险、控制风险、分析性检查风险和详细测试风险组成。但过了两年，ＡＩＣＰＡ将分析性检查风险和详细测试风险合并为察觉风险。Ｇ．Ｓ．Ｈｏｌｓｔｒｕｍ和Ｊａｍｅ．Ｋ．Ｌｏｅｂｂｅｃｋｅ（１９８３）对审计风险所作的分解与８ＡＳＮｏ．４７相类似。ＲｏｂｓｏｎＲｈ …… 此处隐藏：2372字，全部文档内容请下载后查看。喜欢就下载吧 ……