新税收征管法及其实施细则释义(3)

第五条 国务院税务主管部门主管全国税收征收管理工作。各地国家税务局和地方税务局应当按照国务院规定的税收征收管理范围分别进行征收管理。

地方各级人民政府应当依法加强对本行政区域内税收征收管理工作的领导或者协调，支持税务机关依法执行职务，依照法定税率计算税额，依法征收税款。

各有关部门和单位应当支持、协助税务机关依法执行职务。

税务机关依法执行职务，任何单位和个人不得阻挠。

【释义】 本条是对税收征收管理范围和有关单位及个人的权利和义务加以总括。 《税收征管法》是对我国公民履行纳税义务的方式和程序的标准和规范的设定。我国《宪法》第56条规定，公民有依法纳税的义务。这是国家开设税种、税务机关征收税收、纳税人缴纳税款的根本依据。《税收征管法》是在宪法原则下制定的具体保证公民履行纳税义务的法律规范。《宪法》第7条规定，“一切国家机关和武装力量，各政党和各社会团体、各企业事业组织都必须遵守宪法和法律。”“任何组织或个人都不得有超越宪法和法律的特权。”第53条规定，“中华人民共和国公民必须遵守宪法和法律。”《税收征管法》作为税收征收管理的基本法律，其遵守主体具有广泛性、普遍性和平等性，任何人和组织都有不能凌驾于法律之上。同时它又具有一定的针对性，税收法律关系的有关方面都是其遵守主体。

新《征管法》在第5条、第18条、第22条、第35条等条款中都提到了国务院税务主管部门，在第19条、第20条、第24条等涉及到账簿设置、财务会计核算等内容的条款中，提到了国务院财政、税务主管部门。新旧《征管法》在这个问题上的表述是一致的，从《税收征管法》的立法精神和宗旨看，凡是目前由国家税务总局主管的业务内容都表述为国务院税务主管部门，对同时又涉及到财政部主管业务内容的，表述为国务院财政、税务主管部门。 税收工作是一项综合性、技术性很强的工作，同时直接涉及到利益分配，其管理和组织应当由专门的部门和人员负责。因此，在《税收征管法》总则中明确指出，国务院税务主管部门主管全国税收征收管理工作。

国家税务总局是根据《国务院关于机构设置的通知》（国发[1998]5号）设立的，为国务院主管税收工作的正部级直属机构，是我国的最高税务机构。其主要职责是：

1、拟定有关的税收法律、法规草案，制定实施细则；提出税收政策建议，并与财政部共同审议上报，制定贯彻落实的措施。

2、参与研究宏观经济政策、中央与地方的税权划分；制定并监督执行税收业务的规章制

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度；指导地方税收征管业务。

3、组织实施税收征收管理体制改革；制定税收征管制度；监督税收法律法规、方针政策的贯彻执行。

4、组织实施中央税、中央与地方共享税、农业税和国家指定的基金（费）的征收管理；编制税收计划；对税法执行过程中的征管问题和一般性税政问题进行解释；组织办理有关减免税事宜。

5、开展税收领域的国际交流与合作；参加涉外税收的国际谈判，草签和执行有关的协定、协议。

6、办理进出口商品的税收及出口退税业务。

7、管理国家税务局系统（简称国税系统）的人事、劳动工资、机构编制和经费；管理省级国家税务局的正副局长及相应级别的干部，对省级地方税务局局长任免提出意见。

8、负责税务队伍的教育培训、思想政治工作和精神文明建设；管理直属院校。

9、组织税收宣传和理论研究；组织实施注册税务师的管理；规范税务代理行为。

国家税务总局对全国国税系统实行垂直管理，协同省级人民政府对省级地方税务局实行双重领导。

各级国家税务局、地方税务局负责各项税收的征收组织工作，应当按照国务院规定的税收征收管理范围分别进行征收管理。

税务机关征收税款必须按国家规定的征收范围进行，同时必须按照相应的预算级次将税款上缴相应的国库。这是规范税务行政行为的需要，也是保证分税制财政体制顺利运行的需要。《国务院关于分税制的决定》规定，中央固定收入包括：关税，海关代征消费税和增值税，消费税，中央企业所得税，地方银行和外资银行及非银行金融企业所得税，铁道部门、各银行总行、各保险总公司等集中交纳的收入（包括营业税、所得税、利润和城市维护建设税），中央企业上交利润等。外贸企业出口退税，地方已经负担的20%部分列入地方上交中央基数外，以后发生的出口退税全部由中央财政负担。地方固定收入包括：营业税（不含铁道部门、各银行总行、各保险总公司集中交纳的营业税），地方企业所得税（不含上述地方银行和外资银行及非银行金融企业所得税），地方企业上交利润，个人所得税，城镇土地使用税，固定资产投资方向调节税，城市维护建设税（不含铁道部门、各银行总行、各保险总公司集中交纳的部分），房产税，车船使用税，印花税，屠宰税，农牧业税，对农业特产收入征收的农业税（简称农业特产税），耕地占用税，契税，遗产和赠与税，土地增值税，国有土地有偿使用收入等。中央与地方共享收入包括：增值税、资源税、证券交易税。此外还有一些税收实体法规定，如《对储蓄存款利息所得征收个人所得税的实施办法》第9条规定，扣缴的储蓄存款利息个人所得税应缴入中央国库。各地国家税务局和地方税务局应当按照国务院规定的征收管理范围征收税款入库。

国家税务局系统实行垂直领导，地方税务局系统实行地方各级人民政府和国家税务总局双重领导，因此，此条规定，地方各级人民政府应当根据法律的规定加强对本地区税收工作的领导和协调。由此可以看出，地方政府涉及到税收工作的活动必须依法进行，对地方税务局系统进行领导，对国家税务局系统进行协调，其领导和协调工作都要依照法律的规定进行，不能违反法律、行政法规的规定，不能随意减税、免税，不能自行制定税收政策，也不能干预税收执法。目前，地方政府和部门特别是乡镇一级政府干预税收执法的现象还时有发生，如中央电视台焦点访谈曾报道，某省约两成的乡镇城市为完成财税包干任务竞相“引税”，相互之间挖“财源”。具体操作方法是：制定增值税商品销售税率“边界价”，税票高开低征；地方税应税收入实行地方优惠，各自为政，能少则少；更有甚者，实行按应税额返还的制度，返还比例在20%~50%不等。“引税”必然导致税负不公，纳税人无法在同一经济环境下公平竞争，扰乱了正常的经济秩序，造成执法环境的恶化，违背了税法的严肃性，税务行政执法刚

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性无法得到保证，也使有些人为达到少缴税款的目的，以此为幌子，不择手段进行偷税逃税，也必然会有人收“人情税”、“关系税”，严重影响经济环境。

本条第3款规定，各有关部门和单位应当支持、协助税务机关依法执行职务。税收是国家财政收入的重要组成部分，同时税收的征收涉及到国民经济的各个方面，有赖于有关部门和单位的大力支持和配合，此款将这种配合和支持作为法定义务在法中明确提出，违反者就要承担法律责任。

第4款规定，税务机关依法执行职务，任何单位和个人不得阻挠。依法履行纳税义务，支持和协助税务机关依法执行职务是《税收征管法》对全社会的基本要求，任何单位和个人都不得阻挠，法律责任规定了对违反者的处罚措施。

第六条 国家有计划地用现代信息技术装备各级税务机关，加强税收征收管理信息系统的现代化建设，建立、健全税务机关与政府其他管理机关的信息共享制度。

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