2014财务案例分析综合案例分析参考答案(3)

2．当实际盘点时，B工厂1包价值80000元的产品已放在装运处，因包装纸上注明“有

待发运”字样而未计入存货内。经调查发现，顾客的定货单日期为2002年12月20日，顾

客于2003年1月4日收到后付款。

3．2003年1月6日收到价值为700元的物品，并于当天登记入账。该物品于2002年

12月28日按供货商离厂交货条件运送，因2002年12月31日尚未收到，故未计入结账日

存货。

4．按顾客特殊订单制作的某产品，于2002年12月31日完工并送装运部门，顾客已于

该日付款。该产品于2003年1月5日送出，但未包括在2002年12月31日存货内。

[要求]请分析上述四种情况是否应包括在2002年12月31日的存货内，并说明理由。

答：

1．不应包括在2001年存货内，因目的地交货，交货期为2002年，应以收到货款为准；

2．应包括在2001年存货内，因2002年1月4日收到货物才付款，2001年既未开票亦

未发出货物，物权并未转移，销售不能成立；

3．应计入2001年存货内，因属离厂交货，交货后就已属本企业存货；

4．不应包括在2001年存货内，因已收款并将货物送装运，销售业已成立。

11．某会计师事务所注册会计师孟某、姜某于2003年2月10日完成了对CA股份有限

公司2002年度会计报表的外勤审计工作，正在准备撰写审计报告。在本次审计过程中，两

位注册会计师发现该公司存在以下情况：

（1）原承接CA股份有限公司2001年报审计的诚信会计师事务所对其年报出具了保留意

见的审计报告。保留的原因是CA股份有限公司的一项未决诉讼对报表的影响无法判定，也

未得到律师的任何信息。该诉讼至2003年2月10日仍未宣判，且律师拒绝提供有关信息。

（2）CA股份有限公司销售部2002年7月购入计算机3台，共30000元，公司将其全部

列入7月份的管理费用（折旧年限为5年，净残值率5%）。

（3）CA股份有限公司2002年的存货发出由后进先出法改为先进先出法，此变更未在报

表附注中披露。

[要求]（1）针对上述情况，注册会计师应分别出具什么类型意见的审计报告？如果需要

调整，请列出调整分录。

（2）如果被审计单位接受注册会计师的调整和披露建议，请草拟一份审计报告。

答：

1.针对上述情况，注册会计师应分别出具的审计报告为：

（1）出具保留意见审计报告。

（2）应建议该公司补提8-12月份折旧，同时冲减管理费用××元，并增加固定资产。

（3）建议该公司在报表附注中披露存货计价方法的变更。如果该公司接受建议则出具无

保留意见审计报告；如果拒绝接受建议则出具保留意见审计报告。

2．草拟审计报告。

12．审计人员王敏在对BD公司2002年度会计报表审计时，通过与该公司管理当局和前

任注册会计师沟通，察觉到可能存在导致该公司年度会计报表失实的错误与舞弊。

要求：（1）王敏对查明BD公司可能存在的错误与舞弊的责任。

（2）王敏对BD公司存在的错误与舞弊的报告责任。

答：

1.王敏对查明BD公司可能存在的错误与舞弊的责任，应当从评估审计风险、规划审计

工作、编制和实施审计计划等方面入手来做相应的工作，并承担其审计责任。

2.王敏对BD公司存在的错误与舞弊的报告责任，应当从向其管理当局或高层管理人员

通报所发现的错误与舞弊，必要时，征求律师意见或解除业务约定。

13．[资料]乙注册会计师审计B公司2003年的会计报表，审计报告日为2004年3月15日，

会计报表公布日为3月20日。B公司在资产负债表日后有如下事项：

(1)B公司应收C公司一笔金额较大的贷款，在2003年12月31日，C公司经营状况良

好，并无显示财务因难的迹象，但在2004年3月10日，C公司发生火灾，无力偿还B公

司的贷款。

(2)B公司在2003年5月由于未能履行供货合同，致使D公司遭受3000万元损失。D

公司已在2003年10月通过法律途径索赔，2004年3月16日，经法院一审判决，B公司需

要赔偿D公司经济损失3000万元，B公司决定不再上诉。

(3)B公司内部审汁人员于3月21日发现2003年度已审计会计报表存在100万元的重

大错报，并向公司最高管理层作了汇报。

(4)B公司于3月25日公布的其他信息与已审计会计报表的相关信息存在重大不一致。

要求：

(1)如果乙注册会计师在2004年3月11日获知C公司发生火灾，并于当日实施了必要

的审计程序后，应当提请B公司如何处理?

(2)如果乙注册会计师在2004年3月17日获知B公司需要赔偿D公司经济损失后，于

3月18日实施了追加审计程序，应以作适当处理。请简要说明乙注册会计师可选择哪两种

方式确定审计报告日期，并写出两种方式下确定的审计报告日期。

(3)如果乙注册会计师在2004年3月22日获知B公司已审计会计报表中存在着100万

元的重大错报，如不改正，将影响会计报表使用者的判断，乙注册会计师应当采取何种最适

当的补救措施?

(4)如果乙注册会计师在2004年3月25日查阅B公司年度报告时发现，B公司公布的

其他信息与已审计会计报表的相关信息存在重大不一致。经认定，其他信息对事实有重大错

报，且B公司同意修改，乙注册会计师应当采取什么措施?

参考答案：

(1)该事项是在资产负债表日后、审计报告日前发生的，虽

不影响2003年度会计报表的金额，但可能影响对会计报表的

正确理解，乙注册会计师应当提请B公司在会计报表中予以适

当披露。

（2）乙注册会计师可选用以下方式确定审计报告日期：

①签署双重报告日期，即保留原定审计报告日期2004年3

月15日，并就该期后事项注明新的报告日期2004年3月18

日；

②更改报告日期，即将原定审计报告日期2004年3月15

日推迟至完成追加审计程序时的报告日期2004年3月18日。

(3)乙注册会计师应当要求B公司立即发布一个修改后的会

计报表，并解释修改原因。

(4)乙注册会计师可实施检查B公司所采取的措施是否适当

等必要的程序，以合理确信会计报表使用者知悉修改情况。

14．某会计师事务所接受委托对某公司1999年度会计报表进行审计，发现以下问题：

（1）该公司1999年度变更了存货核算方法，使其会计核算更能符合实际。并在报表附

注2中作了说明。

（2）一些应收账款账户余额无法实施函证，但已运用其他审计程序进行了验证。

（3）该公司存货核算错报额为10 000元，注册会计师评估的重要性水平为50 000元。

（4）资产负债表项目应付账款漏计60 000元，注册会计师建议该公司补记。该公司根

据要求进行了调整。

要求：根据上述资料，请指出该注册会计师应当出具哪种意见类型的审计报告？为什

么？

参考答案：

应出具无保留意见类型的审计报告。因为：

（1） 虽然变更了存货核算方法，但没有违反一致性原则；

（2） 在进行应收帐款审计时，虽然无法函证，但采用了替代程

序；

（3） 存货错报10000元，小于可容忍错报50000元，没有违反

公允性原则；

（4） 漏记了应付帐款60000元，该公司已按注册会计师的要求

进行了调整。

15．某会计师事务所主任会计师王 …… 此处隐藏：2497字，全部文档内容请下载后查看。喜欢就下载吧 ……