LEE 第2章 增值税税务筹划

2.1 增值税纳税人的税收筹划 2.1.1 一般纳税人与小规模纳税人的税收筹划 2.1.2 增值税纳税人与营业税纳税人的税收筹划

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李小琴

2.1.1 一般纳税人与小规模纳税人 的税收筹划 (1)增值率判别法 一般纳税人应交增值税 =销项税额-进项税额 =销售额×销货增值税税率-可抵扣购进项目金额×进货增值税税率 ∵增值率=(销售额-可抵扣购进项目金额)÷销售额 ∴可抵扣购进项目金额=销售额×(1-增值率) =销售额×销货增值税税率-销售额×(1-增值率)×进货增值税税率 =销售额×[销货增值税税率- (1-增值率)×进货增值税税率]

小规模纳税人应交增值税 =销售额×征收率2013-8-12 李小琴 2

2.1.1 一般纳税人与小规模纳税人 的税收筹划 当两者税负相等时，其增值率为无差别平衡点增值率：销售额×[销货增值税税率 -(1-增值率)×进货增值税税率] = 销售额×征收率

增值率=1-(销货增值税税率-征收率)/进货增值税税率

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2.1.1 一般纳税人与小规模纳税人 的税收筹划一般纳税人销货税率 17 17 进货税率 17 13

小规模纳税人 征收率3 3

无差别平衡点 增值率17.65% -7.69%

1313

1317

33

23.08%41.18%

表2-1 无差别平衡点增值率表

当企业销售产品的增值率高于表中无差别平衡点增值率 时，作为小规模纳税人的税负较轻； 当企业销售产品的增值率低于表中无差别平衡点增值率 时，作为一般纳税人税负较轻。2013-8-12 李小琴 4

2.1.1 一般纳税人与小规模纳税人 的税收筹划 【案例2-1】:某化肥生产有限责任公司生产销售农用 化肥，年不含税销售收入为200万元，销货适用税率为 13%。不含税可抵扣购进金额为140万元，购货适用税率

13%。 请分析该企业是作为一般纳税人划算还是作为小规模纳 税人划算。

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2.1.1 一般纳税人与小规模纳税人 的税收筹划 【分析】: 该企业的增值率=(1-140/200)×100%=30% >23.08%。

企业应该选择作为小规模纳税人税负更轻。 企业可以分设为4~5个独立核算的企业，使其销售额都 在50万元以下，成为小规模纳税人。分设后该企业应纳

增值税=200×3%=6万元。而企业作为一般纳税人时应纳增值税=200×13%-140×13%=7.8万元。作为小规模纳税 人可节约1.8万元。2013-8-12 李小琴 6

2.1.1 一般纳税人与小规模纳税人 的税收筹划 【案例2-2】:某生产性企业，年不含税销售收入为150

万元，可抵扣购进金额为90万元。其购进适用的增值税税率均为17%,销售货物适用的增值税率为13%。 请分析该企业是作为一般纳税人划算还是作为小规模纳 税人划算。

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2.1.1 一般纳税人与小规模纳税人 的税收筹划 【分析】: 该企业的增值率=(1-90/150)×100%=40% < 41.18%。

企业应该选择作为一般纳税人税负更轻。 企业作为小规模纳税人，其应纳增值税=150×3%=4.5万 元。企业作为一般纳税人时，其应纳增值税=150×13%-

90×17%=4.2万元。作为一般纳税人可节约0.3万元。

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2.1.1 一般纳税人与小规模纳税人 的税收筹划 (2)抵扣率判别法 一般纳税人应交增值税 =销项税额-进项税额 =销售额×销货增值税税率-可抵扣购进项目金额×进货增值税税率 =销售额×[销货增值税税率- (1-增值率)×进货增值税税率] ∵增值率=(销售额-可抵扣购进项目金额)÷销售额 =1-可抵扣购进项目金额/销售额 =1-抵扣率 ∴一般纳税人应交增值税=销售额×(销货增值税税率-抵扣率×进 货增值税税率)

小规模纳税人应交增值税=销售额×征收率2013-8-12 李小琴 9

2.1.1 一般纳税人与小规模纳税人 的税收筹划 当两者税负相等时，其增值率为无差别平衡点增值率： 销售额×(销货增值税税率-抵扣率×进货增值税税率) = 销售额×征收率

抵扣率=(销货增值税税率-征收率)/进货增值税税率

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2.1.1 一般纳税人与小规模纳税人 的税收筹划一般纳税人销货税率 17 17 进货税率 17 13

小规模纳税人 征收率3 3

无差别平衡点 抵扣率82.35% 107.69%

1313

1317

33

58.82%76.92%

表2-2 无差别平衡点抵扣率表

当企业销售产品的抵扣率高于表中无差别平衡点抵扣率 时，作为一般纳税人的税负较轻； 当企业销售产品的抵扣率低于表中无差别平衡点增值率 时，作为小规模纳税人税负较轻。2013-8-12 李小琴 11

2.1.1 一般纳税人与小规模纳税人 的税收筹划 【案例2-3】:某商业批发企业，年应纳增值税销售额

为300万元(不含税),会计核算制度健全，符合作为一般纳税人条件，适用17%增值税税率，该企业准予从销 项税额中抵扣的进项税额为160万元。 请分析该企业是作为一般纳税人划算还是作为小规模纳 税人划算。

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2.1.1 一般纳税人与小规模纳税人 的税收筹划 【分析】: 该企业的抵扣率=160/300×100%=53.33%% < 82.35%。

企业应该选择作为小规模纳税人税负更轻。 企业可分设4~5个独立核算的企业，作为小规模纳税人， 其应纳增值税=300×3%=9万元。企业作为一般纳税人时，

其应纳增值税=300×17%-160×17%=23.8万元。作为小规模纳税人可节约14.8万元。

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(3)含税购货金额占含税销售额比重判别法 有时提供的资料是含

税销售额和含税购进金额，也可以 根据(2)所讲的计算公式求得无差别平衡点抵扣率。 假设Y为含增值税的销售额，X为含增值税的购货金额， 则下式成立： [Y÷(1+17%)-X ÷(1+17%)]×17%=Y÷(1+3%) ×3% X/Y=79.95% 当含税购货额占含税销售额的比重大于79.95%时，一般 纳税人税负轻于小规模纳税人。2013-8-12 李小琴 14

2.1.1 一般纳税人与小规模纳税人 的税收筹划

2.1.2 增值税纳税人与营业税纳税人 的税收筹划 (1)对于兼营与混合销售，需考虑是交纳增值税还是 营业税。 兼营非应税劳务是指增值税纳税人从事应税货物销售时， 还从事非应税劳务。且两者无直接的联系和从属关系。 对货物和应税劳务征增值税，对非应税劳务征营业税。 混合销售是指既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务。 二者是从属关系。从事货物的生产、批发或零售的企业、 企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货 物行为征增值税；其他单位和个人混合销售视为销售非 应税劳务，不征增值税。2013-8-12 李小琴 15

2.1.2 增值税纳税人与营业税纳税人 的税收筹划 【案例2-4】:W清凉苦瓜茶厂为小规模纳税人，适用征 收率为3%。该苦瓜茶厂为了在该市茶叶市场上打开销路， 与一家知名度较高的茶叶店协商，委托茶叶店代销苦瓜 茶。在洽谈中，遇到了困难：该茶叶店为增值税一般纳 税人，适用增值税率为13%。而茶厂是小规模纳税人， 不能开具增税专用发票，这样，苦瓜茶的增值税税负也 将达到13%。经过咨询，有专家指出，应该将茶叶店的 一角柜台租赁给茶厂经营。 委托代销和直接租赁的具体实施方案如下：2013-8-12 李小琴 16

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