企业反舞弊控制的理论探析(2)

2、业务经营过程的内部控制 广义地讲，可将保护某一实体的资产或法定权益免受损失或虚报的任何一方面称为一项内部控制。1992 年特雷德维委员会下设的发起组织委员会提交的报告中将内部控制定义为: 内部控制是一个组织实体的董事会、经理人员以及其他人士参与的、旨在为实现各种目标而提供相关保证的过程。这些目标包括: 经营活动的效率和效益；财务报告的可靠性；合法性( 遵循相关法律规章)。

3、内部审计 有效、客观的内部审计对公司内部防止和检查企业舞弊性财务报告起着主要的作用。公司内部审计人员的资格、组织、地位、报告渠道及其与董事会下属审计委员会的关系等均应充分保证内部审计的有效性和客观性。该报告还要求内部审计人员在公司财务报告的相关联系中考察其审计结果，并在适当程度上密切配合注册会计师的工作。

4、外部独立审计 外部独立审计在企业反舞弊防线中同样有着不可忽视的作用。作为企业反舞弊四道防线的最后一道，注册会计师有着不同于其他三道防线的特点与功能，首当其冲的便是其客观的、公正的、独立的鉴证地位。综合四道防线而言，前三道防线均直接或间接地受管理当局的监督与控制，属于组织内部防线；而注册会计师这一防线则独立于受审对象，乃为组织外部的防线。事实上，无论是公司管理当局还是社会公众均依赖于注册会计师所提供的客观、公正、独立的鉴证活动。从企业反舞弊角度而言，公司管理当局希望注册会计师发现其内部审计人员及管理当局自身未能发现的企业舞弊行为及相关内部控制系统的薄弱环节；社会公众则希望注册会计师确保对外公布的财务报告无企业舞弊（注册会计师在此强调的是重大企业舞弊），尤其是保证管理当局没有作出蒙蔽社会公众的报告陈述。总之，社会反企业舞弊的需求确认了注册会计师对企业舞弊性财务报告所承担的审计责任，亦自然将其承担的外部审计职能作为企业反舞弊防线的最后关隘，从而较其他防线承担了更多的社会期望。

四、完善反舞弊机制的构建框架

完善反舞弊机制的构建框架，可以建立独立的市场环境，有效治理各种舞弊行为。

借“他山之石”,完善我国反舞弊机制理论,为反舞弊活动提供基本的框架,为建立反舞弊“防护墙”打下坚定的基础。

反舞弊机制的构建框架如图四所示：

图四 反舞弊机制的构建框架

1、道德保障机制在反舞弊机制中起到指导的作用。道德约束是一种自律约束，它相对于法律的强制力而言，虽然是一种“软约束”，但是道德规范一旦内化为人的信念，其作用是不容忽视的，对于舞弊行为而言，不仅是信用危机，也是道德危机。

2、法律保障机制是反舞弊机制建立的法律依据和重要组成部分。舞弊行为的增加很重要的一个原因就是注册会计师面临的惩治风险较低。因此，必须加大会计舞弊行为的处罚力度，有效发挥法律的威慑力，并确立明确的民事责任的赔偿机制，同时要加强刑事处罚。独立审计是一项具有高度社会责任和执业风险的行业，若民事赔偿机制不完善而仅承担有限责任，会造成舞弊行为的代价的减轻，成本与效益的不对等，必然会增加实施舞弊的动因，从而不利于民事责任对注册会计师行为的有效约束。

3、技术保障机制是查出舞弊行为的有力支持。只有在强有力的技术保障机制下，舞弊行为才可以在相关人员的检查中现出原形。

4、制度保障机制是防范舞弊行为的一个重要方面，通过严格的检查监督制度及时发现舞弊行为，将损失降到最低程度。对舞弊的监督检查的一个主要措施就是通过内部审计来达到这个目的。

五、结束语

过去由于理论界和实务界一直将企业舞弊活动作为腐败现象予以惩处，而从来没有将企业舞弊作为一项理论问题进行研究。所以，至今还没有提出比较系统的企业反舞弊理论，这不利于提高我国企业反舞弊活动的效率。虽然世界各国因具体国情不同而存在着差异，我们并不能直接套用国外发展了多年、比较成熟的企业舞弊及企业反舞弊理论，但“他山之石，可以攻玉”，我们可以从中吸取很多经验、教训，这将有利于尽快研究出适合我国国情的企业舞弊与企业反舞弊理论, 构建适合中国国情的反舞弊机制框架。

借“他山之石”,完善我国反舞弊机制理论,为反舞弊活动提供基本的框架,为建立反舞弊“防护墙”打下坚定的基础。

参考文献:

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