企业反舞弊控制的理论探析

借“他山之石”,完善我国反舞弊机制理论,为反舞弊活动提供基本的框架,为建立反舞弊“防护墙”打下坚定的基础。

企业反舞弊控制的理论探析

摘要：随着世界经济突飞猛进的发展和科技的日新月异，企业舞弊的规模也随之在空前的蔓延。90年代以来，企业舞弊现象渐渐成为影响全球经济发展的焦点问题。由于企业舞弊危害的日益严重，人们逐渐认识到，仅将这种社会现象作为一般活动来处理，还远远不能消除其所带来的消极影响，因此，以企业舞弊活动为对象，建立科学的企业反舞弊机制的理论，已成为世界各国研究人员的共识。本文首先回顾国内外关于舞弊与反舞弊相关研究文献，再在其基础上对舞弊动因理论进行了初步的探讨，以此借“他山之石”，完善我国反舞弊机制理论，为反舞弊活动提供基本的框架，为建立反舞弊“防护墙”打下坚定的基础。

关键词：舞弊 动因理论 反舞弊机制

一、引言

从18世纪英国南海公司舞弊案件到今天，国际上的舞弊案件有增无减，特别是20世纪90年代以来，安然、世通、施乐等等舞弊案的发生严重影响了国际经济，舞弊问题成了全球性的焦点问题。我国郑百文、银广夏、蓝田股份等系列财务舞弊案件也同样让人触目惊心，财务舞弊已经成为企业、政府和投资者关注的一个严重问题。在此背景下，人们开始重新审视内部控制，加强反舞弊机制的建立，杜绝企业蛀虫的产生，确保经济的健康发展，已成为各类组织的迫切需要和各界人士关注的焦点问题。

二、文献回顾

国外对财务舞弊防范与治理进行了持续而深入的研究。1985年，成立了全美反财务报告舞弊委员会（Treadway委员会），Treadway 委员会在其划时代的“1987报告”中提出企业反舞弊四层次机制理论，即：应建立高层的管理理念、业务经营过程的内部控制、内部审计、外部独立审计四道防线来防止企业舞弊。1994年，由Treadway 委员会赞助成立的COSO 委员会提交了《内部控制：一个整体框架》。1999年，COSO 提交了《舞弊性财务报告：1987-1997》，对十年内的虚假财务报告进行了总结与回顾。1999年，蓝带委员会(Blue Ribbon Committee) 提交的《蓝带委员会关于提高审计委员会效果的报告和建议》，标志着美国在寻求对付财务舞弊的对策时，重心已经开始转向公司治理结构。在安然、世通案件后，2002年美国颁布萨班斯法案，其中404条款要求上市公司管理层对自己的内部控制进行自我评估并由独立的外部审计师发表审计意见。随后，上市公司会计监督委员会( PCAOB) 成立并发布了加强内部控制的新审计准则。

相比较而言，我国理论界和实务界关于内部控制研究起步较晚，但也在逐步发展和完善。上海证券交易和深圳证券交易所于2006年分别制定了《上海证券交易所上市公司

借“他山之石”,完善我国反舞弊机制理论,为反舞弊活动提供基本的框架,为建立反舞弊“防护墙”打下坚定的基础。

内部控制指引》和《深圳证券交易所上市公司内部控制指引》，要求上市公司披露内部控制自我评价报告及会计师事务所对该报告的核实评价意见。2008年财政部等五部委推出了《企业内部控制基本规范》，明确了企业建立和完善内部控制的基本框架和要求， 2010 年4月26日，财政部等五部委又发布了《企业内部控制配套指引》。

三、舞弊动因理论分析

（一）冰山理论

又称二因素论，该理论把舞弊比喻为海平面上的一座冰山，露在海平面上的只是冰山的一角，更庞大的危险部分隐藏在海平面以下。从结构和行为方面考察舞弊，海平面上的是结构部分，海平面下的是行为部分。舞弊结构的内容实际上是组织内部管理方面的，这是客观存在且容易鉴别的。而舞弊行为的内容则是更主观化、更个性化、更容易被刻意掩饰起来的，包括行为人的态度、感情、价值观、满意度等。冰山理论说明，一个公司是否可能发生舞弊，不仅取决于其内部控制制度的健全性和严密性，更重要的是取决于该公司是否存在财务压力，是否有潜在的败德可能性。因此在审计时，不仅应把重点放在结构方面，对内部控制、内部管理的内容进行评价，而且更应注重个体行为方面，用职业判断分析和挖掘人性方面的舞弊风险。冰山理论强调，在舞弊风险因素中，个性化的行为因素更为危险，必须多加注意。如图一所示：

图一 冰山理论

（二）三角形理论

最早研究舞弊因子学说的，是美国内部审计之父劳伦斯.索耶先生，他早在20世纪50年代就提出舞弊的产生必须有三个条件:异常需要、机会和合乎情理，为后来舞弊学理论的发展奠定了基础。美国注册舞弊审计师协会创始人Albrecht博士(1995)进一步发展了舞弊学理论，认为舞弊的产生由压力、机会和借口三要素共同作用，即三角形理论。

借“他山之石”,完善我国反舞弊机制理论,为反舞弊活动提供基本的框架,为建立反舞弊“防护墙”打下坚定的基础。

如图二所示：

压力

图二：舞弊三角论

1、企业舞弊的第一要素—— 压力 压力要素是企业舞弊者的行为动机，任何类型的企业舞弊行为都存在某种压力，只是压力的具体形式有所差异。刺激个人为其自身利益而进行企业舞弊的压力大体上分为四种类型：经济压力；恶癖的压力；与工作相关的压力；其它压力。据统计， 前两种类型的压力大约占95% 。

2、企业舞弊的第二要素—— 机会 机会要素是指可进行企业舞弊而又能掩盖起来不被发现或能逃避惩罚的时机，主要有六种形成原因：缺乏发现企业舞弊行为的内部控制；无法判断工作的质量；缺乏惩罚措施；信息不对称；无知，能力不足；审计制度不健全。建立有效的内部控制制度是企业预防和发现职员舞弊的最重要方法之一；无法判断工作的质量是指对于专业性较强的工作，如律师、医生、会计师、汽车修理师等的工作，一般人无法判断他们所做的工作是否与对他们的要求和偿付给他们的报酬相符，因此给从事这类工作的人员提供了舞弊的机会；缺乏惩罚措施是指企业舞弊行为被发现后往往不会受到应有的惩罚，对企业舞弊者缺乏威慑力，因此企业舞弊行为对当事人的低成本高收益有推波助澜之嫌；信息不对称在这里主要是指被欺骗者掌握的信息往往没有欺骗者多，被欺骗者无法觉察自己正处于被欺骗的境地，不能发现企业舞弊行为，因而成为舞弊人的可趁之机会；在某些方面，无知、缺乏能力也会给企业舞弊者造成可乘之机，如许多投资欺骗的对象往往是上了年纪的老人，因为他们的防范意识不强，而且以他们的能力也无法明了某些金融业务的市场行情；企业舞弊者对审计在发现、调查企业舞弊方面的重要作用很清楚，因此不完善的会计系统、不严密的凭证和记录程序就成为他们可利用的机会。

3、企业舞弊的第三要素—— 借口 在面临压力、获得机会后，真正形成企业舞弊还有最后一个要素——借口，即企业舞弊者必须找到某个理由，使企业舞弊行为与其本人的道德观念、行为准则相吻合，无论这一使其认为很有道理的解释本身是否真正合理。企业舞弊者常用的理由有：这是公司欠我的；我只是暂时借用这笔资金，肯定会归还的；没有人会因此而受到伤害；凭自己的贡献应获得更多的报酬；我的目的是善意的，用途是正当的等。

借“他山之石”,完善我国反舞弊机制理论,为反舞弊活动提供基本的框架,为建立反舞弊“防护墙”打下坚定的基础。

（三）GONE理论

“GONE”理论是由美国学者博洛亚（G.Jack Bologua）等人在1993年提出的。它把舞弊的诱因分为四种：

G（Greed－贪婪）：道德 …… 此处隐藏：2890字，全部文档内容请下载后查看。喜欢就下载吧 ……