第四章金融资产

第四章 金融资产本章考试大纲基本要求(1)掌握金融资产的分类； (2)掌握金融资产初始计量的核算； (3)掌握采用实际利率确定金融资产摊 余成本的方法； (4)掌握各类金融资产后续计量的核算； (5)掌握不同类金融资产转换的核算； (6)掌握金融资产减值损失的核算。2016/3/23 1

内容摘要 以公允价值计量且变动计入当期损益的金融

资产 持有至到期投资 可供出售金融资产 金融资产减值

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★★第一节

交易性金融资产

金融资产是指一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具 有现实价格和未来估价的金融工具的总称,主要包括库存现 金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收 利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。 从持有目的和内容来看,分为四类： (1)以公允价值 计量且变动计入当期损益的金融资产；(2)持有至到期投 资；(3)贷款和应收款项；(4)可供出售金融资产。 注意：上述四类中，(1)与其他类不能重分类；(2)与(4) 在特定条件下可以重分类。 从金融资产在会计上的计量方法来看，分为两大类：(1) 以公允价值计量的金融资产；(2)以摊余成本计量的金融 资产。2016/3/23 3

例4-1、关于金融资产的重分类，下列说法正确的是 ( ) A.以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产 可以重分类为可供出售金融资产 B.可供出售金融资产可以重分类为持有至到期投资 C.可供出售金融资产可以重分类为以公允价值计量 且变动计入当期损益的金融资产 D.持有至到期投资可以重分类为以公允价值计量且 变动计入当期损益的金融资产 答案：B2016/3/23 4

一、交易性金融资产概述(一)交易性金融资产 主要是指企业为了近期出售的金融资产。 如企业以赚取差价为目的的从二级市场购入 的股票、债券和基金等。衍生金融工具不作 为有效套期工具的也应当划分为交易性金融 资产或金融负债。 (二)直接指定以公允价值计量且变动计入当 期损益的金融资产 主要是指企业基于风险管理、战略投资 需要而将其指定为以公允价值计量且变动计 入当期损益的金融资产。2016/3/23 5

二、会计处理借：交易性金融资产—成本 (公允价值) 投资收益(发生的交易费用) 取得 应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利) 交易 性资 应收利息(已到付息期但尚未领取的利息) 产 贷：银行存款等

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借：应收股利(被投资单位宣告发放的 持有期间 现金股利×持股比例 应收利息(资产负债表日计算的利 的股利或 息) 利息 贷：投资收益

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资产负 债表

日 公允价 值变动

1.公允价值上升 借：交易性金融资产—公允价值变动 贷：公允价值变动损益 2.公允价值下降 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产—公允价值变动

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出售 交易 性金 融资 产

借：银行存款等 贷：交易性金融资产 投资收益(差额，也可能在借方) 同时： 借：公允价值变动损益(原计入该金融 资产的公允价值变动) 贷：投资收益 或：借：投资收益 贷：公允价值变动损益9

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例4-2、2008年5月，甲公司以480万元购入乙 公司股票60万股作为交易性金融资产，另支付 手续费10万元，2008年6月30日该股票每股市 价为7.5元，2008年8月10日，乙公司宣告分派 现金股利，每股0.20元，8月20日，甲公司收 到分派的现金股利。至12月31日，甲公司仍持 有该交易性金融资产，期末每股市价为8.5元， 2009年1月3日以515万元出售该交易性金融资 产。假定甲公司每年6月30日和12月31日对外 提供财务报告。2016/3/23 10

要求： (1)编制上述经济业务的会计分录。 (2)计算该交易性金融资产的累计损益。

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【解析】 (1)编制上述经济业务的会计分录。 ①2008年5月购入时 借：交易性金融资产—成本 480 投资收益 10 贷：银行存款 490 ②2008年6月30日 借：公允价值变动损益 30 (480-60×7.5) 贷：交易性金融资产—公允价值变动 30 2016/3/23 12

③2008年8月10日宣告分派时 借：应收股利 12(0.20×60) 贷：投资收益 12 ④2008年8月20日收到股利时 借：银行存款 12 贷：应收股利 12 ⑤2008年12月31日 借：交易性金融资产—公允价值变动 60 (60×8.5-450) 贷：公允价值变动损益 60 2016/3/23 13

⑥2009年1月3日处置 借：银行存款 515 公允价值变动损益 30 贷：交易性金融资产—成本 480 交易性金融资产—公允价值变动 30 投资收益 35 (2)计算该交易性金融资产的累计损益。 该交易性金融资产的累计损益=-10-30+12+6030+35=37万元。

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例4-3、甲公司2008年1月1日购入面值300万元， 年利率为10%的债券。取得时支付的价款为 330万元(含已到期尚未发放利息30万元), 另支付交易费用2万元，甲公司将该金融资产 划分为交易性金融资产。2008年1月5日，收 到买价中包含的利息30万元，2008年12月31 日，该债券的公允价值为320万元，2009年1 月5日，收到2008年利息30万元。2009年3月 10日出售该债券，售价330万元。则甲公司出 售时应当确认的投资收益为( )万元。 A.20 B.10 C.0 D.30 答案：D

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【解析】 甲公司出售时该债券的账面价值=300(成本)+20 (公允价值变

动)=320(万元),出售价款与其 账面价值的差额即出售的投资收益=330-320=10 (万元); 同时，公允价值变动损益转入的投资收益=20(万 元) 所以，出售时共确认的投资收益=10+20=30(万 元)。

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