税务会计增值税核算

第2章2.1 2.2 2.3 2.4 2.5 2.6 2.7 2.8 2.9

增值税的核算

增值税概述 增值税应纳税额的计算 增值税会计核算基础 增值税进项税额的核算 增值税销项税额的核算 增值税缴纳与减免的核算 出口退税的核算 小规模纳税人增值税的核算 增值税的纳税申报与缴纳

第一节

增值税概述

一、增值税的概念 二、增值税的类型 三、增值税的征税范围 四、增值税的纳税人 五、增值税税率和征收率 六、税收优惠

一、增值税的概念 增值税是对从事销售货物或者提供加工、 修理修配劳务以及进口货物的单位和个 人取得的增值额为课税对象征收的一种 流转税。

二、增值税的类型 (一)生产型增值税 (二)收入型增值税 (三)消费型增值税

三、增值税的征税范围 (一)增值税征税范围的一般法律规定 《中华人民共和国增值税暂行条例》规 定：“增值税的征税范围是在中华人民 共和国境内销售货物或者提供加工、修 理修配劳务以及进口货物”。

三、增值税的征税范围(二)增值税征税范围的特别法律规定 1.视同销售货物的法定行为 (1)将货物交付他人代销。 (2)销售代销货物。 (3)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人， 将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机 构设在同一县(市)的除外。 (4)将自产或委托加工的货物用于非应税项目。 (5)将自产、委托加工或购买的货物用于投资，提 供给其他单位或个体经营者。 (6)将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或 投资者。 (7)将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人 消费。 (8)将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。

三、增值税的征税范围 2.混合销售行为 一项销售行为如果既涉及货物又涉及非应税劳 务，为混合销售行为。非应税劳务，是指属于 应缴营业税的劳务。从事货物的生产、批发或 零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合 销售行为，视为销售货物，征收增值税；其他 单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税 劳务，不征收增值税。

三、增值税的征税范围 3.兼营非应税劳务 纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算 货物或应税劳务和非应税劳务的销售额。 不分别核算或者不能准确核算的，其非 应税劳务应与货物或应税劳务一并征收 增值税。

三、增值税的征税范围 4.属于征税范围的其他项目 (1)货物期货，包括商品期货和贵金属期货。 (2)银行销售金银的业务。 (3)典当业销售的死当物品，寄售业代销的寄售物品。 (4)集邮商品，

如邮票、明信片、首日封的生产、调 拨、以及邮政部门以外的其他单位与个人销售集邮商 品。 (5)邮政部门以外的其他单位和个人发行报刊。 (6)单独销售无线寻呼机、移动电话，不提供有关的 电信劳务服务的。

三、增值税的征税范围 5.不征收增值税的项目 (1)融资租赁业务。 (2)供应或开采未经加工的天然水。 (3)邮政部门销售集邮商品、发行报刊。 (4)体育彩票发行收入 (5)电信局及经电信局批准的其他从事电信业务的 单位销售无线寻呼机、移动电话，并为客户提供有关 的电信劳务服务。 (6)基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设 工厂、车间在建筑现场制造的预制构件，直接用于本 单位或本企业建筑工程的。 (7)因转让著作所有权而发生的销售电影母片、录 像带母带、录音磁带母带的业务。

四、增值税的纳税人 增值税纳税人指在境内销售货物或提供 加工、修理修配劳务以及进口货物的单 位和个人。 增值税的纳税人从税法地位和税款计算 的角度可以分为两大类，即一般纳税人 和小规模纳税人。

四、增值税的纳税人 (一)小规模纳税人 小规模纳税人，是指年应税销售额在规定标准以下， 并且会计核算制度不健全，不能按规定报送有关资料 的增值税纳税人。 小规模纳税人的年销售额标准为： 1.从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从 事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或 零售的纳税人，年应税增值税销售额在100万元以下 的。 2.从事货物批发或零售的纳税人，年应税增值税销售 额在180万元以下的。 个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业， 即使年应税销售额超过小规模纳税人的标准，也视同 小规模纳税人纳税。

四、增值税的纳税人 (二)一般纳税人 一般纳税人是指年应税销售额超过规定的小规模纳税 人标准，会计核算制度健全的企业和企业性单位。增 值税一般纳税人须向税务机关办理认定手续，以取得 法定资格。 已开业的小规模企业，其年应税销售额超过小规模纳 税人标准的，应在次年1月底前申请办理一般纳税人 认定手续。个体经营者符合条件的，经省级国家税务 局批准，可以认定为一般纳税人。 对于小规模生产企业，只要会计核算健全，能够准确 提供会计核算资料，年应税销售额不低于30万元的， 经主管税务机关批准，可以认定为增值税的一般纳税 人。但从1998年7月1日起，凡年应税销售额在180 万元以下的小规模商业企业，无论其会计制度是否健 全，均应按照小规模纳税人征收

增值税。

五、增值税税率和征收率 (一)基本税率 纳税人销售或者进口货物，除规定的适 用低税率以外，税率为17%;提供加工、 修理修配劳务，税率为17%。

五、增值税税率和征收率 (二)低税率 纳税人销售或者进口下列货物，税率为13%。 (1)粮食、食用植物油。 (2)自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、 天然气、沼气、居民用煤炭制品。 (3)图书、报纸、杂志。 (4)饲料、化肥、农药、农机、农膜。 (5)农产品。 (6)金属矿采选产品、非金属矿采选产品。 (7)国务院规定的其他货物。

五、增值税税率和征收率 (三)零税率 纳税人出口货物，税率为零。但国务院 另有规定的除外。