华南理工大学 工商管理学院 会计学 课件 (4)

第三版

第三章学习目标

会计循环会计工作程序 基本方法及应用

◆会计循环的概念及基本程序 ◆会计凭证和会计账簿的种类 ◆对账和结账的内容 ◆账项调整和试算平衡表的编制

第一节 会计循环概述一、会计循环的含义 会计主体在一定期间的会计核算中依次完 成的一系列基本步骤。这些步骤依次继起，周 而复始的进行，即构成会计循环。传统提法记账 算账 报账

财务报告 账 簿

交易或事项 (经济业务)

会计凭证

新概念

确认

计量

记录

报告

二、会计循环的基本程序会计凭证 账簿 财务报告

交易或事项 (经济业务)

库存现金

①原始凭证 原始凭证 原始凭证 原始凭证 原始凭证

银行存款 日 记 账

收款记账凭证

④ ③总分类账

试 算 平衡表

⑤

资产负债表 利润表 现金流量表

②原始凭证 原始凭证 原始凭证 原始凭证 记账凭证

付款记账凭证

④转账记账凭证明 细 分类账

第二节 经济业务与会计凭证一、经济业务——会计循环的起点 ◆能够引起会计要素增减变化，进而可以确 认和计量并进行会计处理的经济活动内容。 ◆也称交易或事项：交易一般是指企业与外 部主体的价值交换行为；事项一般是指企业内 部有关部门之间发生的价值转移行为。材料仓库 生产产品 领用材料 事 项

A 企业

交易 购买材料 支付货款

B 企业

生产车间

二、会计凭证——会计循环的首要环节 (一)会计凭证的基本概念 ●包括原始凭证和记账凭证两类。 ●用来记录(载明)经济业务内容、明 确经济责任，并作为登记账簿依据的书面证 明文件，是重要的会计资料。原始凭证 交易或事 项(经济 业务)

经办人员等的 签字(或盖章)

取得 填制

登记账簿会计凭证 记账凭证

账簿

会计人员等的 签字(或盖章)

(二)原始凭证 1.原始凭证的概念 ●经济业务发生时取得或填制的凭证 ●载明经济业务发生和完成情况的凭证 ●作为会计核算原始依据的凭证

真实凭证

主要内容 载明经济业 填制程序 经济业务发 务内容及完成情况 主要作用 进行会计核 生时取得或填制 算的原始依据

外部 交易或事 项(经济 业务)

原始凭证

取得 填制内部

登记账簿会计凭证

账簿

记账凭证

2.原始凭证的种类 按取得来源分为自制和外来两类。自制原始凭证 原始凭证 1 按来源分类 2 按填制手续和内容分类 一次凭证 累计凭证 汇总原始凭证 记账编制凭证 一次凭证 外来原始凭证

(1)自制原始凭证 ●①一次凭证 ▲一次性填写完成； ▲只记载一项业务或同时记载若干项同 类性质业务。 自制原始凭证领料部门 (生产车间)

保管部门 (材料仓库)

真实凭证

★企业之间发生交易时开具的 发票，不同于普通发票

自制原始凭证

普通增值税发票

●②累计凭证 ▲在一定期间内多次记载同类业务内容； ▲填制手续随经济业务的发生分次完成。★期初核定用料部门一定期间的领料限额，并建立此单 自制原始凭证

领料部门 (生产车间)千克

保管部门 (材料仓库) ★期末计算一定期间的累计领料数量

●③汇总原始凭证(原始凭证汇总表) ▲根据若干同类经济业务的原始凭证定期 加以汇总重新编制的凭证。◆在业务 发生时填 制(同为 领料业务) ◆按用途、 时间等分别 进行汇总， 以便集中进 行账务处理定期汇 总而成 自制原始凭证

●④记账编制凭证 ▲根据账簿记录和核算经济业务的需要， 对账簿记录内容加以整理而重新编制的原始凭 证。 ★记账编制凭证与其他原始凭证的区别交易或事 项(经济 业务)

一次凭证 累计凭证 汇总原始凭证

账 簿

账 簿

经办人员取 得或者填制 填制人员不同

会计人 员填制

记账编制凭证 填制依据不同

【例】“制造费用分配表”。

自制原始凭证 编制该凭 证的数据 资料直接 来自于账 户，而不 是实际发 生的业务 将本月发生的制造费用在所生产的产品之间分配的表格 ◆特别提示

★记账编制凭证属于原始凭证的一种。应与 后续介绍的记账凭证严格区别！

(2)外来原始凭证——一般为一次凭证企业之间发生交易时开具 的发票，不同于普通发票

外来原始凭证

普通增值税发票

3.原始凭证的填制(或取得)要求 ●反映的业务内容真实可靠。 ●内容完整、项目齐全，手续完备。 ●简洁清楚，符合规范要求。 ●填制及时并按规定程序传递。

经济 经济 业务 经济 业务 业务

原始凭证

业务 经办 人员

会计 人员

4.原始凭证的审核 ★真实性的审核。 ★合法性的审核。 ★准确性的审核 ★完整性的审核。《中华人民共和国会计法》第十四条规定：会计机构、 会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证 进行审核，对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受， 并向单位负责人报告；对记载不准确、不完整的原始凭证 予以退回，并要求按照国家统一的会计制度的规定更正、 补充。