增值税最新政策与涉税会计

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《增值税最新政策与涉税会计》

涟源市国家税务局 纳税人学校编著 授课教师刘加强

第一节增值税概述一、增值税税率及征收率

1 .基本税率：增值税一般纳税人销售或进口货物，提供加工、修理修配劳务，除低税率适用范围和销售个别旧货 适用征收率外，税率一律为17%,称为基本税率。

2.低税率：增值税一般纳税人销售或者进口下列货物， 税率为13%: (1).粮食、食用植物油； (2).自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化 气、天然气、沼气、居民用煤炭制品； (3).图书、报纸、杂志； (4).饲料、化肥、农药、农机、农膜； (5).国务院规定的其他货物:(A、B、C、D)

下列货物继续适用13%的增值税税率： A、初级农产品(种、养、林、牧、水); B、音像制品及电子出版物； C、二甲醚； D、食用盐。

3 .零税率：纳税人出口货物税率为零，国务院另有规 定的除外。 4.征收率：小规模纳税人增值税征收率为3%.(原来商 业企业小规模纳税人使用 4% 的征收率非商业企业小规 模 纳 税 人 使 用 6 % 的 征 收 率 )

5、 下列按简易办法征收增值税的优惠政策继续执 行，不得抵扣进项税额：(财税[2009]9号)

(一)纳税人销售自己使用过的物品，按下列政策执行： A. 一般纳税人销售自己使用过的属于不得抵扣且未抵 扣进项税额的固定资产，按简易办法依 4% 征收率减半征 收 增 值 税 。 [ 含 税 销 售 额 ÷ ( 1 +4%) x2%] 注:

B.小规模纳税人(除其他个人外，下同)销售自己使 用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。

[含税销售额÷(1+3%)x2%];小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品， 应按3%的征收率征收增值税。

(二)一般纳税人、小规模纳税人销售旧货，按照简 易办法依照4%征收率减半征收增值税。(指旧货经营单位， 如旧货市场、二手车市场) [注:纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货,只能开具普 通发票,不得开具增值税专用发票.] 课堂提问1:小规模纳税人销售自己使用过的物品，能否 代开增值税专用发票？(答案)

附1:增值税条例与企业所得税法关于固定资产的解释 1、增值税暂行条例所说固定资产： 是指使用期限超过 12 个月的机器、机械、运输工具 以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。(不 含房屋、建筑物)

2、企业所得税法所称固定资产： 是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理 而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房 屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营 活 动 有 关

的 设 备 、 器 具 、 工 具 等 。

课堂提问2:上述两种固定资产的区别何在？

附2:几个名词解释 1、旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物

(含旧汽车、旧摩托车和旧游艇，即二手车),但不包括自己使用过的物品。 2、自己使用过的物品，是指纳税人自己周转使用的固定 资产、低值易耗品和包装物等物品。 3、使用过的固定资产，是指纳税人根据财务会计制度已 经计提折旧的固定资产。附件(固定资产处置政策汇总)

【例1】某生产企业为增值税一般纳税人，2009年6月把资

产盘点过程中不需用的部分资产进行处理：销售已经使用4年的机器设备，取得收入9200元(原值为9000元);销售 2009年1月购入的设备一台,(已抵扣进项税额),销售时开 具普通发票收取价款为90000元。计算应纳增值税。

『答』应纳增值税=9200÷(1+4%)×4%÷2+90000÷(1+17%)× 17%

=13253.85(元)

【例2】某生产企业为增值税一般纳税人，2009年

12月将2月份购入并投入使用的设备一台对外投资,购入时取得专用发票上注明价款200000元、税款

34000元,10年使用期，投资时无法确定销售额。『答』固定资产净值

=200000-200000÷10÷12×10=183333.33应纳增值税=183333.33×17%=31166.67

课堂提问3:某公司是一般纳税人，生产饲料产品，一直 免征增值税，去年 1月份买了一台新生产设备，已经投入 使用并计提折旧，由于市场不景气，产品销路不好，现在 打算卖掉这台设备，作价 104000 元，请问是不是要交增 值税？交多少？ (答案)