企业合并税收筹划浅析

2008年世界金融危机引起了新一轮企业并购的热潮,中国许多企业为达到多样化经营的目标或发挥经营、管理、财务上的协同作用,使企业取得更大的竞争优势而进行大规模的并购。合并重组过程中的税务处理及税负一直是企业管理层选择重组方案的重点与难点。本文依据企业合并重组业务企业所得税处理的相关规定给出了合并业务税收筹划的思路。期望在帮助企业管理层更好地理解重组的税务

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企业合并税收筹划浅析武汉纺织大学邓【摘

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要 10 2 08年世界金融危机；起了新一轮企业并购的热潮，中国许多企业为达到多样化经营的目 l

标或发挥经营、理、务上的协同作用，企业取得更大的竞争优势而进行大规模的并购。并重组管财使合过程中的税务处理及税负一直是企业管理层选择重组方案的重点与难点。本文依据企业合并重组业务企业所得税处理的相关规定给出了合并业务税收筹划的思路。期望在帮助企业管理层更好地理解

重组的税务处理的基础上，一步安排最优的税收筹划，降低企业整体税负。进以

【键词】业合 --税收筹划关企； - q

随着经济全球化、 4:t的发展，业重组已成为 一 a 4Z￣企全球经济领域的大趋势。尤其是 2 8年金融危机引起 00的兼并重组浪潮在国家的政策鼓励以及充裕的资本推动下不断翻滚，内并购重组迭起，少企业收购海外国 6 7品牌。 2 0年 5月 8日财政部和国家税务总局在联合 0 9发布的《于企业重组业务企业所得税处理若干问题的关

( )标企业所在地区选择的税收筹划。企业所二目新得税法虽然相对淡化了地区性优惠。突出了对西部大但开发和民族自治地区的税收优惠。国家对西部地区和民 族自治地区的优惠政策有：对在西部地区新办的交通、 电力、利、政、播电视企业。述项目收入占企、水邮广上

总收入 7%以上的，自开始生产经营之日起，一一至 0第年第二年免征企业所得税。二年至第五年减半征收企业第所得税；省级人民政府批准，族自治地方的内资企经民业可以定期减征或免征企业所得税等。收优惠政策在税地区之间的差异，定了在并购 7决 6同地区相同性质和经

通知》(税【 0 91 9号 )财 20 5 (以下简称“通知》以及国《”)家税务总局 2 0年第 4号公告 01《业重组业务企业所企得税管理办法》企业重组所涉及的税务处理问题进行就了规定和明

确，进一步刺激了企业加快兼并重组的步伐。并重组过程中的税务处理及税负一直是企业管理合层选择重组方案的重点与难点。文依据企业合并重组本业务企业所得税处理的相关规定给出了合并业务税收

营状况的目标企业时，获不同的收益。此，同等条 可因在件下，购企业可选择在这些特殊地区的企业作为并购并

对象，而降低企业的整体税收负担，并购后的纳税从使主体能够享受到这些税收优惠政策带来的税收收益。 ( )标企业经营状况选择的税收筹划。业并购三目企时如果在符合一定条件的情况下能承继目标企业经营的亏损，目标企业经营中符合弥补年限的亏损合并到将并购后的企业，过盈利与亏损的相互抵消，以达到通可节约所得税的目的。如果合并企业有高额利润。并企被

筹划的思路，供读者探讨。以一

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目标企业选择的税收筹划

( )标企业所在行业选择的税收筹划。税收角一目从度看，业如果选择横向并购，于并购的经营行业 7企由 6变，向并购一般 7 s变并购企业的纳税税种与纳税环横 6 R节的多少，以这类合并更多基于扩大市场份额等商业所因素的考量。而 gt并购对并购企业来说 .于原来向 o向，由

业存在有效的未弥补亏损，而不存在财产转让所得时 . 选择特殊性税务处理可以将被合并企业未弥补亏损结转到合并企业弥补，合并企业较为有利，方面可以对一

供应商购货或向客户销货变成企业内部购销行为。增其值税纳税环节减少，外，于目标企业的产品与并购另由

企业的产品不同。向并购还可能会改变其纳税主体属纵性，变其纳税税种与纳税环节。并购企业若选择与自改

为自己过剩的资金找到投资机会，一方面也可借此降另低当期的利润水平，从而减轻企业当期的所得税税负。 当被并企业存在即将超过法定弥补期限的未弥补亏损 . 而同时又存在财产转让所得时，若选择特殊性税务处

己没有任何联系的行业中的企3, k作为目

标企业。是混 则合合并。这种并购将视目标企业所在行业的情况，并 对

购企业的纳税主体属性、税税种、税环节产生影响。纳纳此夕l,由于新企业所得税法更加重视行业优惠： -明

理，因为超过补亏期限而使被合并企业的未弥补亏损会丧失抵税作用，反，择一般性税务处理，亏损额可相选则

确了对从事农、、、业项目的所得免征和减半征收林牧渔的具体范围；确了对企业从事港口码头、场、路、明机铁 公路、力、利等国家重点扶持的公共基础设施项目电水

用于抵减被合并企业的财产转让所得，此时选择一般故性税务重组对合并较为有利。需要注意的是，据《 根通

知》规定被并购企业净资产的公允价值高低直接关系的到可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额。例如，公司打算合并一家亏损的 B公司，方股 A双东谈判达成协议，易价格为 1 0万元，公司股东愿交 00 A

的投资经营所得给予“免三减半”优惠；确了对企三的明业从事符合条件的环境保护、能节水项目的所得给予节“免三减半”优惠；确了鼓励软件产业和集成电路三的明产业发展的优惠政策以及鼓励证券投资基金发展的优

意让出相当于 90万元价值的股份以及 1 0 00万元的现 金给原 B公司股东。这样合并企业 A公司股权支付比例为 9 0% ( 00 0 0)符合新税法规定的股权支付不 9+1 0,低于 8%的要求，只要 A公司提供资料证明其重组业 5

惠政策等。以，业在选择并购的目标企业时，充分所企应重视行业优惠因素，最大范围内选择并购符合条件的在企业可以充分享受税收优惠。