11第十一章会计循环与会计核算形式

会计学原理

第11章

会计循环与会计核 算形式

主讲教师：周明春

会计学原理

本章讲解会计循环的基本原理及操作步骤

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主要内容11.1 会计循环原理 11.2(x) 会计循环的实务

11.3 会计核算形式11.4(x) 电算化会计核算形式

会计学原理11.1 会计循环原理在日常的生产经营活动中，企业要想得到经营管理所

需要的资料和有价值的信息，必须通过许多会计工作程序将复杂繁多的经济业务整理简化为会计报表，这就形成了 会计循环的过程。会计循环的出现，至今大约有100多年 的历史。会计循环实务的产生和会计循环理论的出现是簿 记发展到会计阶段的主要标志之一。

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10.1.1

会计循环的概念

会计循环，是指会计人员在一定会计期间内，从取得反映企业所 发生的经济业务的原始凭证开始，到编制出会计报表为止所经历 的各个会计工作步骤的依次继起，逐步进行，周而复始和不断循 环的过程。

会计循环过程的每一个工作环节都有专门的方法，比如设置账户 、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿和编制报表等。

会计循环就是运用一系列的程序与方法，按一定顺序进行依次继 起的财务处理的过程。5

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10.1.2

会计循环的步骤

在一个会计期间内，企业会计循环的基本步骤如下： (一)记账 记账，就是对原始凭证所记录的经济业务进行分析，并根据原始 凭证确定借贷方的账户名称和金额，编制记账凭证，登记各种日 记账。(分录簿) 经济业务由原始凭证记载与反映，原始凭证即原始记录，具体说 明各项经济业务的发生和完成情况，是记账的主要依据。也正因 为如此，原始凭证必须经过审核，这是保证会计记录的真实和正 确、充分发挥会计监督作用的重要环节。会计人员在收到各种原 始凭证时，必须注意审核凭证是否真实、合法、合规、完整与正 确。

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在实际工作中，会计分录是通过编制记账凭证加以确定的，记账

凭证一般有收款凭证、付款凭证和转账凭证三种。企业一般应根据不同的经济业务分别编制不同种类的记账凭证。如果把记账凭 证顺序连接起来则类似普通日记账。在我国，企业通常不设普通

日记账，仅设现金和银行存款等特种日记账。(二)过账(登记账簿) 过账，又称为登记账簿，是指将经济业务记入日记账后，还要 将每笔分录转抄到有关的总分类账中去(可汇总转抄)。过账时， 总分类账户和明细分类账户应进行平行登记。在我国，这一步骤就 是将记账凭证的记录全部过入相应的总分类账户和明细分类账户。8

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过账的目的，是为了归类核算和监督各种资金占用、资金来源、 费用成本和收入成果的增减变动情况，并为编制会计报表做好 资料准备。因为在日记账中，每一项业务的记录都要涉及两个 或更多的总分类账户，不能从中清楚看出每一总分类账户的变 化情况。所以，为了便于系统地了解各种资产、负债、所有者 权益、收入、费用和利润的增减变化情况，就有必要将日记账 中的会计分录转抄到有关的总分类账户中去。

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(三)调整前试算平衡 试算平衡，就是在会计期末当全部会计分录都已经过到总分类账 和明细分类账后，利用借贷平衡原理，通过汇总、计算和比较来 检查账户记录的正确性与完整性。 在会计实务中，这一工作是通过编制试算平衡表来进行的。调整 前试算平衡，就是在期末账项调整之前所进行的试算。 根据借贷记账法的原则，根据每一笔经济业务做成的会计分录， 借贷方的发生额都相等。所以，一定会计期间的全部经济业务做 成的会计分录过账后，如果记账没有差错，那么所有账户的借方 发生额合计必然等于其贷方发生额合计。因此，我们就可以利用 借贷记账法的这一规律来检查账户记录的正确性。试算平衡表原 理就是依据下列两个反映借贷记账法的原理的公式设计的：

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所有账户本期借方发生额合计数=所有账户本期贷方发生额合计数 所有账户期末借方余额合计数=所有账户期末贷方余额合计数

当本期日常发生的经济业务都过入了相关总分类账户后，应该 根据账户的记录，分析计算出各分类账户和明细账户的余额，并将 其逐一列入工作底稿的“调整前试算表”栏内，借方余额列借方， 贷方余额列贷方，进行第一次试算。

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(四)账项调整 为了全面、充分地反映本期的收入和费用情况，企业在期末结 账之前，必须对某些账项进行必要的调整。 账项调整，就是把那些影响两个或两个以上会计期间的经济业 务在会计期末进行调整。

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按照配比原则，账簿的日常记录并不能确切地反映全部费用发 生和收入取得的真实情况，有些费用和收入的归属期间也未得到妥 善解决。所以，企业应当进行调整，把已发生而且应当属于本期的 收入和费用，不管其是否实际收到货币资产或实际支付资金，全部 都计为本期的收入和本期的费用，使本期的收入和本期的费用能在 归属期一致的基础上进行配比，以便正确地确定本期产品的生产成 本、本期的利润或亏损以及本期期末的资产负债状况。 企业在会计期末进行的账项调整是通过编制调

整分录(对账户 的日常记录进行补充或校正而编制的会计分录)来进行的，其目的 是为了正确地计算本期的利润或亏损。13

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期末结账前需要需要调整的有关总分类账户，主要有下面五种类型： 1. 预付费用的调整 企业在某会计期间付出的现金和银行存款，往往是跨期受益的。 如预付的财产保险费、预付的经营性租赁的固定资产租金等。对于 这些支出，在支出时，一般借记“预付账款”账户，贷记“银行存 款”账户；在会计期末，将本期已受益或已耗用的部分转入有关费 用账户。例如，某企业在本年一月份预付某项固定资产租金120 000 元，支付时借记“预付账款”,贷记“银行存款”。由于该项支出 的受益期限是12个月，因此，在每个月的月末都要进行调整，该笔 分录为：14

会计学原理借：管理费用 10 000 贷：预付账款 10 000 如果会计期末不作上述调整就编制会计报表，那么每个月就会 因为漏记了这笔费用而虚增了当期利润 10 000元。 2. 预收收入的调整 企业在某一会计期间确认的收入，往往是按照惯例在提供产品 或劳务之前预收对方的款项，如预收的货款等。对于这些收入，在 收到款项时，一般作借记“银行存款”账户，贷记有关资金来源账 户处理，然后在会计期末，将本期已提供的部分转入有关收入账户 。例如，某公司收到客户预付的某固定资产一年的修理费7 200元， 收到款项时借记“银行存款”,贷记“预收账款”。假定一月份提 供的修理业务是全年的十二分之一，则在一月末要进行调整，该笔 分录为：15

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借：预收账款 600 贷：主营业务收入 600 如果会计期末不作上述调整就编制会计报表，那么，对于一月 份来说就会因为漏记了这笔收入而虚减本月利润600元。 3. 应计费用的调整 企业在某一会计期间，有些费用已经发生，但尚未支付。如流 动资金借款利息、租入固定资产的大修支出等。对于这些费用，由 于受益在先，支付在后，因此，在发生时一般借记有关费用账户， 贷记有关资金来源账户处理，即在支出前的受益期间的期末作出会 计调整，计入相应的费用。例如，某企业第三季度流动资金借款利 息假定为30万元，那么，在七月、八月两个月， …… 此处隐藏：1478字，全部文档内容请下载后查看。喜欢就下载吧 ……