第七章+出口货物免退税会计

出 口 货 物 免 退 税 会 计

第 七 章

本章学习要点：

出口货物免退税概述 出口货物免退税的确认、计量与申报 出口货物免退税的会计核算

本章教学目的与重点难点本章教学目的： 通过本章学习，要求掌握出口货物免退税的 基本原则、基本类型及出口货物免退税的会计处 理。 重点与难点： 1出口货物应退增值税和消费税的计算。 2生产企业免、抵、退增值税的计算和会计处理。

第一节

出口货物免、退税概述

一、出口货物免、退税概念 概念：是指在国际贸易业务中，对报关 出口的货物免征和(或)退还其在国内各 生产环节和流转环节按税法规定缴纳的 增值税和消费税，即对出口货物实行零 税率。

为什么对出口产品要免退税？

对出口产品退税是一个“国际惯例”而 非“政策优惠”。 公平税负原则：为了保证各国商品在参 与国际贸易时能够公平竞争，消除因各 国税收政策不同，造成的出口货物税收 含量差异，要求各国按照国际惯例，退 还已征收的出口货物间接税，以促进国 际贸易的发展。 零税率原则：“征多少，退多少”。

二、出口货物免、退税基本类型 (一)出口免税并退税 出口免税：是指对货物在出口销售环节 不征增值税、消费税。 出口退税：是指对货物在出口前实际承 担的税收负担，按规定的退税率计算后 予以退还。

(二)出口免税不退税

出口环节免征增值税、消费税。 出口不退税：是指适用这个政策的出口 货物因在前一道生产、销售环节或进口 环节是免税的，因此，出口时该货物的 价格中本身就不含税，也无须退税;其他 原因。

增值税小规模纳税人出口自产货物继续 实行免征不退税增值税办法。

(三)出口不免税也不退税

出口不免税：是指对国家限制或禁止出 口的某些货物的出口环节视同内销环节， 照常征税； 出口不退税：是指对这些货物出口不退 还出口前其所负担的税款。

增值税出口货物免退税的政策规定及适 用范围(见下表)

基本 政策

免税并退税的企业和特定货物货物

1.生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物。 2.有出口经营权的外贸企业收购后直接出口或委托其他外 贸企业代理出口的货物。 3.特定出口的货物： 免税 和退 (1)对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物。 (2)对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修配的货 税 物。 (3)外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋 国轮而收取外汇的货物。 (4)企业在国内采购并运往境外作为在国外投资的货物。

基本政策

出口免税不退税的企业和

特定货物 1.属于生产企业的小规模纳税人自营 出口或委托外贸企业代理出口的自产 货物。 2.外贸企业从小规模纳税人购进并持 普通发票的货物出口(特殊货物除 外),免税但不予退税。 3.外贸企业直接购进国家规定的免税 货物出口的，免税但不予退税。

免税不退 税

基本 政策

出口免税不退税的企业和特定货物4、特定出口的货物： (1)来料加工复出口的货物，即原材料进口免 税，加工自制的货物出口不退税。 (2)避孕药品和用具、古旧图书，内销免税， 出口也免税。 (3)出口卷烟：有出口卷烟权的企业出口国家 出口卷烟计划内的卷烟，在生产环节免征增值税、 消费税，出口环节不办理退税。其他非计划内出口 的卷烟照章征收增值税和消费税，出口一律不退税。 (4)军品以及军队系统企业出口军需工厂生产 或军需部门调拨的货物免税。 (5)国家规定的其他免税货物。

免税 不退 税

基本政策

出口不免税不退税的企业和特定货物 除经批准属于进料加工复出口贸易以 外，下列出口货物不免税也不退税： 1.出口的原油。 2.援外出口货物。 3.国家禁止出口的货物。 对没有进出口经营权的商贸企业， 从事出口贸易不免税也不退税。

不免税不 退税

三、出口货物免退税征收方法

(一)出口货物征收增值税方法 1、“先征后退”方法： 涵义：“先征后退”是指出口货物在生 产(供货)环节按规定缴纳增值税、消 费税，货物出口后由出口的外贸企业向 其主管出口退税的税务机关申请办理出 口货物退税。 适用范围：适用增值税一般纳税人的外 贸出口企业

2、“免、抵、退”方法 “免”税：指对生产企业出口的自产货 物和视同自产货物，免征本企业生产销 售环节增值税；

“抵”税：是指生产企业出口自产货物 和视同自产货物所耗用的原材料、零部 件、燃料、动力等所含应予退还的进项 税额，抵顶内销货物的应纳税额 。

“退”税：是指生产企业出口的自产货 物和视同自产货物，在当月内应抵顶的 进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完 的税额部分按规定予以退税 。