税务稽查培训-流转税部分

来源：网络收集时间：2026-09-14

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税务稽查业务培训-流转税部分

2009年2月

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税务稽查--流转税业务第五节第六节第七节进项税额政策规定增值税抵扣凭证规定增值税减免税管理

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第五节

进项税额政策规定

准予抵扣的进项税额

不得抵扣的进项税额进项税额转出的规定抵扣时限的规定特殊规定

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准予抵扣的进项税额(一)准予扣除的进项税额 (1)准予从销项税额中抵扣的进项税额包括：从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；从海关取得的完税凭证上注明的增值税额；购进免税农业产品准予抵扣的进项税额。 (《增值税暂行条例》第八条)

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准予抵扣的进项税额(2)运输费用抵扣。从1998年7月1日起，增值税一般纳税人购进或销售应税货物支付的运输费用的扣除率由 10%降低为7%。 (财税[1998]114号) 准予抵扣的货物运费金额是指自开票纳税人和代开票单位为代开票纳税人开具的货运发票上注明的运费、建设基金和现行规定允许抵扣的其他货物运输费用；装卸费、保险费和其他杂费不予抵扣。货运发票应当分别注明运费和杂费，对未分别注明，而合并注明为运杂费的不予抵扣。 (国税发[2004]088号)

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准予抵扣的进项税额

增值税一般纳税人购进或销售货物(固定资产除外)所支付的运输费用(包括未列明的新增的铁路临管线及铁路专线运输费用)准予抵扣。准予抵扣的范围仅限于铁路运输企业开具各种运营费用和铁路建设基金，随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得抵扣。中部、东北地区试点企业购进或销售固定资产支付的运输费用准予抵扣。 (国税函[2005]332号)

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准予抵扣的进项税额(3)农产品抵扣。2002年1月1日起，一般纳税人购进农业生产者销售的免税农业产品的进项税额扣除率由 10%提高到13%。 (财税[2002]012号)

增值税一般纳税人向小规模纳税人购买农产品，可按照《财政部国家税务总局关于提高农产品进项税抵扣率的通知》(财税[2002]012号)的规定依13%的抵扣率抵扣进项税额。 (财税[2002]105号)

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准予抵扣的进项税额(4)废旧物资抵扣。具有一般纳税人资格的生产企业购进废旧物资，取得废旧物资专用发票，须按照增值税专用发票的有关规定认证抵扣，非废旧物资专用发票一律不得作为进项税额抵扣凭证。 (国税发[2007]043号) 准予抵扣的进项税额按照废旧物资回收经营单位开具的由税务机关监制的普通发票上注明的金额，按10% 计算抵扣进项税额。 (财税[2001]078号)

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不得抵扣的进项税额(二)不得抵扣的进项税额1、一般规定：不准予从销项税额中抵扣的进项税额包括： (1)购进固定资产的进项税额(除

中部、东北试点地区以外); (2)用于非应税项目的购进货物或者应税劳务的进项税额； (3)用于免税项目的购进货物或者应税劳务的进项税额；

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不得抵扣的进项税额(4)用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务的进项税额； (5)非正常损失的购进货物的进项税额； (6)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务的进项税额。 (《增值税暂行条例》第十条) (7)小规模纳税人，不得抵扣进项税额。 (《增值税暂行条例》第十三条)

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进项税额转出的规定(三)进项税额调整转出的规定1、兼营业务 2、改变用途及购货退出 3、购买货物取得返还资金问题

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进项税额调整转出的规定1、兼营业务纳税人兼营免税项目或非应税项目(不包括固定资产在建工程)而无法准确划分不得抵扣的进项税额的，从 2005年11月起，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：纳税人兼营免税项目或非应税项目(不包括固定资产在建工程)无法准确划分不得抵扣的进项税额部分，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=(当月全部进项税额-当月可准确划分用于应税项目、免税项目的进项税额)×当月免税项目销售额/当月全部销售额+当月可准确划分用于免税项目的进项税额 (财税[2005]165号)

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进项税额调整转出的规定2、改变用途及购货退出《细则》第二十七条明确：“已抵扣进项税额的购进货物或者应税劳务，发生条例第十条所列情形的 (免税项目、非应税劳务除外),应将该项购进货物或者应税劳务的进项税额从当期发生的进项税额中扣减。无法确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额”。《细则》第十一条第一款明确：小规模纳税人以外的纳税人因购进货物退出或者折让而收回的增值税额，应从发生购进货物退出或者折让当期的进项税额中扣减。

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进项税额调整转出的规定3、购买货物取得返还资金问题商业企业向供货方收取的部分收入，按照以下原则征收增值税或营业税： 对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按营业税的适用税目税率征收营业税。 对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩(如以一定比例、金额、数量计算)的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。(国税发〔2004〕136号)

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进项税额调整转出的规定应冲减

进项税金的计算公式调整为： 当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金/ (1+所购货物适用增值税税率)×所购货物适用增值税税率 本通知自2004年7月1日起执行。本通知发布前已征收入库税款不再进行调整。其他增值税一般纳税人向供货方收取的各种收入的纳税处理，比照本通知的规定执行。 (国税发〔2004〕136号)

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进项税额—抵扣时限规定(四)抵扣时限规定(1)增值税专用发票。增值税一般纳税人取得的增值税专用发票，必须自该票开具之日起90日内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额。认证通过的增值税专用发票，应在认证通过的当月按照增值税有关规定核算当期进项税额并申报抵扣，否则不予抵扣进项税额。 (国税发[2003]017号)

(2)货物运输发票。增值税一般纳税人取得的货物运输业发票，可以在自发票开具日90天后的第一个纳税申报期结束以前申报抵扣。

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