施工企业集团合并财务报表内部交易抵销规则问题研究

建筑业是我国国民经济的主要行业之一,本文以实际工作为基础,对大型施工企业集团在执行《建造合同准则》的背景下编制合并会计报表所遇到的特殊问题加以研究。

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价值工程

施工企业集团合并财务报表内部交易抵销规则问题研究P o lm s a c n I sd r Tr n a t n S t o l fCo s l a e i a ca t t m e t n Co s r c i n r b e Re e r h o n i e a s c i e— f Ru e o n o i t d F n n i lS a e n s i n t u to o d Co p n o p m a y Gr u

张苓 Z a gL n h n ig(中铁十三局集团财务部，长春 10 0 3 0 0)( ia ca D p r n( D)hn i a 3hB ra o p C agh n 10 0 C ia Fn n i e at tF C iaRal y1t ueuGru, h n c u 3 0 0, hn l me w

摘要：建筑业是我国国民经济的主要行业之一，本文以实际工作为基础，大型施工企业集团在执行 (造合同准则》背景下编制合并会对健的计报表所遇到的特殊问题加以研究。Ab ta t o s u t nid s yi o eo jrid s isi u ain l cn my Baigo r rc c, ep prsu iso rbe ae n sr c:C n t ci ut s n fmao ute orn t a oo . sn nwokpat e t a e tde npo lmsfc di r o n r n r n o e i hma i gt efn n i ttme t n e h iu t n o ag o sr cin e eprs m pe to f” n tucin Co ta tSa d r . k n h a ca sae n su d rt est ai flr ec n tu t uc r ieSi l mairo Co sr to nr c tn ad” i l o o

关键词：建筑业；务报表；财内部交易K e r:c n tu t n i d sr; na ca ttme t;n i e r n a to ywo ds o srci n u ty f n ilsae n s isd rta s cin o i

中图分类号：2 F3

文献标识码： A

文章编号：0 6 4 1 (0 0 1— 0 0 0 10— 3 12 1 )8 0 2— 2

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在实行《施工企业会计制度》时期，为了规避合并报表过程产生建筑业是我国国民经济的主要行业之一，会计信息质量对国合同毛利的问题，

其内部承包方通常以总包方对其验工计价 (程结工民经济有着重要影响。我国政府重拳推出的“在四万亿”财政刺激政算 )金额确认当期收入(而其他非内部承包的项目由于业主计价往策下，各地基建项目建设如火如荼，工合同标底额有的已高达几往存在时滞，了更准确的反应当期收入，常选择自行验工计价施为通十亿，这些项目大多由大型施工企业集团承建。在执行《建造合同准确认当期收入，主计价只作为自行计价的后续支持性依据 )这样 业。则》 T-完 g分比法确认收入、大额建造合同数量增多且内部合法分做的好处是，末编制集团合并会计报表时，以按照内部验工计 期可包普遍存在、对行业的具体合并报表理论缺失的背景下，型施价金额对“营业务收入”“营业务成本”行等额抵销，会产针大主和主进不工企业集团内部交易抵消规则的选择对合并财务报表的影响，其生合并毛利，影响合并会计报表利润。尤不 是对合并损益的影响日益凸显，已成为不容回避、可忽视的问题。不 执行《造合同准则》后，果各工区严格独立执行单项工程建以如本文以实际工作为基础，大型施工企业集团在执行《对建造合同准建造合同，么其期末确认的收入与集团直管项目工程结算金额有那可能不等。在实际工作中，同样是出于规避合并报表过程产生合同则》的背景下编制合并会计报表所遇到的特殊问题加以研究。 1《建造合同准则》合同分立、合并原理下产生的内部交易抵毛利的问题，区通常会按照集团直管项目工程结算金额来确认收工入。虽然这样做使得工区单项建造合同完工百分比法不能得到完全消规则根据《建造合同准则》规定，施工企业通常应当以所订立的单项的贯彻，但由于集团内部结算往往比客户对集团的结算沟通更加容合同作为核算对象，也可以根据内部分包组织机构模式(主要为内易、加及时， 更因此与完全完工百分比法确认收入的差异并不是很部切块和专业分包 )建造工程内容的特点，建造合同予以合并、大。出于简化问题考虑，处不将工区未按照集团直管项目工

程结和对 此分立，并根据合并、分立结果确定会计核算对象。实际工作中，实行算金额来确认收入作为产生合并毛利的原因进行分析，是将执行而级核算的项目部 (以施工企业集团名义中标的工程项目，简称《下建造合同；隹则》大合同合并抵销置于与《工企业会计制度》施时期集团直管项目部 )为加强项目精细化管理，免合同中不同施工项同样的背景下，,避去研究即使工区按照集团直管项目工程结算金额来目(,时承揽几个施工标段 )权利不清，常会按照合同分立确认收入的情况下，然产生合并毛利的其他原因：如同责通仍 原则对施工项目内容较多的建造合同进行分立，将其中重要的、具 21合同分立后，个单项建造合同的盈利水平 (利率 )同， .各毛不 而毛利率水平不同的单项建造合同完工进度又不相同，是大合同这备合同分立条件的单项工程作为核算对象。 实际工作中，团公司与客户签订合同后，建集团直管项目合并抵销合并毛利产生的两个根本原因。集组 通过 E C L建立模型可以证明，在集团直管项目部只以自行 X E部，履行合同义务，与客户办理结算，集团直管项目部以与客户签订合同为核算对象分公司以工区形式参建的，子、各独立核算工区将承担的施工任务部分作为合同初始收入、重复确认各工区单项合不这种模式下，团直管项目部类似于另一集内部分包合同作为分立合同核算对象，分别核算其收入、费用和工同的收入的核算模式下(个平行的工区 )有两种理想的“合并毛利模型”在：,零存 程结算。 在编制集团合并报表时，已经分立的合同按照合同合并报表将①分立的单项建造合同虽然毛利率不同，但完工进度相同，这的原理重新计算整体大合同(即与业主签订的合同 )的预计总收入、时的“并毛利”零。 合是 ②分立的单项建造合同虽然完工进度不同，但是毛利率相同， 预计总成本和累计发生成本的金额，并重新计算完工百分比，以此来确定集团整体就该建造合同应确认的合同收入和合同成本，其这时的“并毛利”将合也是零。 但由于不同的分立合同毛利率水平不同、完工进度不同这个客与纳入报表

合并范围的独立核算单位已确认的收入总额的差额进行抵销 (种抵销规则以下简称为“这大合同合并抵销”。过大合同观事实，两种“合并毛利模型”能是“想化”很难实现。项 )通这零只理，单合并毛利也越大。毛利率高合并抵销计算所得的需要抵销的合同收入和合同成本通常都不相合同的毛利率或完工进度的差异越大，合并产生亏损性的合并毛利(减少等，影响合并损益。了表述方便，会为以下笔者把需要抵销的合同收的单项建造合同完工进度快时，合并利润 )毛利率低的单项建造合同完工进度快时，;产生盈利性的入和合同成本的差额称之为“并毛利”合。增。 个施工企业集团内部存在多个大额的、行了分立的建造合合并毛利 (加合并利润 )进同时，如果各个建造合同在大合同合并抵销时产生的合并毛利方向 22实际的情况更为复杂，仅满足毛利率相同或完工进度相同 . 相同，例如都是合并利润，或都是合并亏损，那么集团整体汇总的合也难以消除合并毛利。这是因为实际中集团直管项目部往往采用的并毛利可能会对合并报表损益产生巨大影响；果各个建造合同在是这样的核算模式：即无论集团直管项目部是否承担部分施工任如大合同合并抵销时产生的合并毛利方向不尽相同，并利润与合并务，以与客户签订的合同总金额作为合同初始收入，不是只以合均而即对子公司工区单项合亏损可以相互抵销，团整体的合并毛利还有可能降低到不重要的自行承担施工任务部分作为合同初始收入 (集或可接受的水平，不至 …… 此处隐藏：1813字，全部文档内容请下载后查看。喜欢就下载吧 ……