2020年 注册会计师 第十六章 收入、费用和利润 专项练习题(附答(5)

【答疑编号12728770,点击提问】

13、

【正确答案】ACD

【答案解析】与合同直接相关的成本包括直接人工、直接材料、制造费用或类似费用、明确由客户承担的成本以及仅因该合同而发生的其他成本。其中，选项A，属于直接人工，选项C，属于直接材料，选项D，属于制造费用；而选项B，应计入管理费用。

【该题针对“合同履约成本”知识点进行考核】

【答疑编号12728777,点击提问】

14、

【正确答案】ABCD

【该题针对“履行每一单项履约义务时收入的确认”知识点进行考核】

【答疑编号12728792,点击提问】

15、

【正确答案】ABCD

【答案解析】企业与客户的合同中约定的对价金额可能会因折扣、价格折让、返利、退款、奖励积分、激励措施、业绩奖金、索赔等因素发生变化。

【该题针对“确定交易价格”知识点进行考核】

【答疑编号12728798,点击提问】

16、

【正确答案】AC

【答案解析】企业与同一客户同时订立两份或多份合同，在满足下列条件之一时，应合并为一份合同进行会计处理：

（1）该两份或多份合同基于同一商业目的而订立并构成一揽子交易；

（2）该两份或多份合同中的一份合同的对价金额取决于其他合同的定价或履行情况；

（3）该两份或多份合同中所承诺的商品构成单项履约义务。两份或多份合同合并为一份合同进行会计处理的，仍然需要区分该一份合同中包含的各单项履约义务。

选项B，与第二个条件冲突；选项D，与第一个条件冲突。

【该题针对“识别与客户订立的合同”知识点进行考核】

【答疑编号12728821,点击提问】

17、

【正确答案】CD

【答案解析】选项A，属于合同履约成本，选项B，属于合同取得成本，对于确认为资产的合同履约成本和合同取得成本，企业应当采用与该资产相关的商品收入确认相同的基础（即，在履约义务履行的时点或按照履约义务的履约进度）进行摊销，计入当期损益，并不是直接计入当期损益。

【该题针对“合同成本（综合）”知识点进行考核】

【答疑编号12864466,点击提问】

18、

【正确答案】AC

【答案解析】收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

选项AC，均属于企业日常经营活动，所以应确认收入；

选项B，以非货币性资产抵偿货款属于债务重组，不属于企业日常经营活动，债务人应将债务的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的贷方差额计入营业外收入，非现金资产的公允价值和账面价值之间的差额计入资产处置损益。

选项D，股东增资，不属于日常活动，且与所有者投入资本相关，不属于收入。

【该题针对“收入的定义及其分类”知识点进行考核】

【答疑编号12864497,点击提问】

三、计算分析题

1、

【正确答案】A公司收入应确认的金额＝1 000＋1 000×（P/A，10％，5）＝1 000＋1 000×3.7908＝4 790.8（万元）

【该题针对“收入的确认和计量（综合）”知识点进行考核】

【答疑编号12728584,点击提问】

【正确答案】2×17年1月1日

借：长期应收款（1 000×6×1.16）6960

贷：主营业务收入 4 790.8

未实现融资收益 1 209.2

应交税费——待转销项税额960

借：银行存款 1 160

应交税费——待转销项税额160

贷：长期应收款 1 160

应交税费——应交增值税（销项税额）160

借：主营业务成本 3 000

贷：库存商品 3 000

【该题针对“收入的确认和计量（综合）”知识点进行考核】

【答疑编号12728585,点击提问】

【正确答案】本年未实现融资收益的摊销额＝（长期应收款期初余额5 000－未实现融资收益期初余额1 209.2）×折现率10％＝379.08（万元）

借：未实现融资收益379.08

贷：财务费用379.08

借：银行存款 1 160

应交税费——待转销项税额160

贷：长期应收款 1 160

应交税费——应交增值税（销项税额）160

2×17年12月31日长期应收款账面价值＝（5 000－1 000）－（1 209.2－379.08）＝3 169.88（万元）

2×17年12月31日资产负债表“长期应收款”项目列报金额＝3 169.88－（1 000－316.99）＝2 486.87（万元）【该题针对“收入的确认和计量（综合）”知识点进行考核】

【答疑编号12728586,点击提问】

【正确答案】未实现融资收益的摊销额＝3 169.88×10％＝316.99（万元）

借：未实现融资收益316.99

贷：财务费用316.99

借：银行存款 1 160

应交税费——待转销项税额160

贷：长期应收款 1 160

应交税费——应交增值税（销项税额）160

2×18年12月31日长期应收款账面价值＝（5 000－1 000×2）－（1 209.2－379.08－316.99）＝2 486.87（万元）

【该题针对“收入的确认和计量（综合）”知识点进行考核】

【答疑编号12728587,点击提问】

2、

【正确答案】A公司将取得的固定金额的使用费一次性确认为收入的会计处理不正确，将销售商品取得销售额的6%计算提成一次性确认收入的会计处理正确。（1分）理由：乙公司能够合理的预期A公司将

继续参加比赛并取得优异成绩，会对乙公司商品品牌的价值产生重大影响，而该品牌价值可能会进一步影响乙公司产品的销量，A公司从事的上述活动并未向乙公司转让任何可确定区分的商品，因此A公司授予的该使用权许可，属于在某一时段内履行的履约义务。A公司收取固定金额的使用费应在3年内平均分摊确认收入，按照乙公司销售相关商品所取得销售额的6%计提的提成应于乙公司的销售实际完成时确认收入。（2分）

更正分录为：

借：主营业务收入30

贷：预收账款30（1分）

【该题针对“特定交易的会计处理（综合）”知识点进行考核】

【答疑编号12728844,点击提问】

【正确答案】B公司该售后回购业务属于一项融资交易。（1分）相关的会计分录为：

销售商品时

借：银行存款41.76

贷：其他应付款36

应交税费——应交增值税（销项税额）5.76（1分）

8月至12月每月计提利息的金额＝（42－36）/6＝1（万元）（0.5分）

借：财务费用1

贷：其他应付款1（0.5分）

【该题针对“特定交易的会计处理（综合）”知识点进行考核】

【答疑编号12728845,点击提问】

【正确答案】C公司应将年费和入会费于收取当日作为预收款核算，并在未来5年转让已承诺的商品或服务的期间内分摊，分期确认收入。（1分）

理由：该年费本身是客户为了取得C公司未来提供的服务，因此年费应在收取时确认为预收款，在未来取得服务的期间（3年内）分摊，分期确认为收入；（1分）C公司承诺的服务是向客户提供KTV相关服务，而C公司为会员入会所进行的初始活动并未向客户提供其所承诺的服务，而只是一些内部行政管理工作；该入会费属于与未来将转让的已承诺的商品相关的，应当在未来转让商品时确认为收入，即C公司应将收取的入会费作为预收款，并在未来提供服务（3年内）与收取的年费一起分摊，分期确认收入。（1分）【该题针对“特定交易的会计处理（综合）”知识点进行考核】

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