第5章 持有至到期投资与长期股权投资

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持有至到期投资 和长期股权投资

Chapter 5 INVESTMENTS

中 级会计学

Intermediate Accounting 成都理工大学工程技术学院

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学习目的与要求

掌握投资的分类方法及理由，掌握交易性投资、持 有到期投资和长期股权投资的会计处理。

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教学重点与难点

重点长期股权投资的核算方法

难点长期股权投资中成本法和权益法的运用

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金融资产概述(1)定义： 金融资产是一切可以在有组织的金融市场上进行 交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。

(2)最大特征： 能够在市场交易中为其所有者提供即期或远期的 货币收入流量。

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(3)金融资产的分类 从持有目的和内容角度分 1.交易性金融资产 2.持有至到期投资 3.贷款和应收款项 4.可供出售金融资产 从在会计上的计量方法分 1.以公允价值计量的金融资产 2.以摊余成本计量的金融资产

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一.交易性金融资产1.交易性金融资产概述

(1)定义：指企业为了近期内出售而持有、在 活跃市场上有公开报价、公允价值能够持续可 靠获得的金融资产。 (2)基本特征： ①持有目的：近期出售 ②活跃市场上有公开报价 ③公允价值能够持续可靠获得

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2.交易性金融资产账务处理交易性金融资产的购入1.一般地，购入成本包括公允价值(报价)和支付的交易手续费(如佣 金、手续费、印花税等) 2.交易手续费的会计处理： 我国会计准则规定将其作为投资费用处理，在支付交易手续费时，借 记“投资收益”。 3.购入交易性金融资产时，购买价格中包括的已经宣告发放但尚未支取 的股利或已到付息期尚未领到的利息，不应作为购入成本入账，而应 单独以“应收股利”、“应收利息”反映。

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交易性金融资产持有期间收到的股利和利息

1.交易性金融资产持有期间，被投资单位宣告发放的现金股利， 或在资产负债表日计算出已到付息期尚未收到的利息，应作为交 易性金融资产持有期间的投资收益， 借：应收股利/应收利息 贷：投资收益 2.实际收到时： 借：银行存款/其他货币资金等 贷：应收股利/应收利息

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交易性金融资产的期末计价

1.为了使其能反映预计给企业带来的经济利益以及预计获得价差的能力， 在资产负债表日，应按当日各项交易性金融资产的公允价值对交易性金 融资产账

面价值进行调整。 2.资产负债表日，其公允价值高于账面价值时，一方面记录为该交易性 金融资产待实现收益的增加或待实现损失的减少，另一方面反映企业交 易性金融资产公允价值变动收益。即：借：交易性金融资产—公允价值变动 贷：公允价值变动损益 当公允价值低于账面价值时，一方面记录为该交易性金融资产待实现收 益的减少或待实现损失的增加，另一方面反映企业交易性金融资产公允 价值变动损失。分录与增加时相反。

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交易性金融资产的出售 1.交易性金融资产出售时，其损益已经实现。实现的损益由两部分构 成： (1)出售该交易性金融资产时的出售收 入与账面价值的差额； (2)原来已经作为公允价值变动损益入账的金额。实现的损益应 通过“投资收益”账户反映。 2.会计处理上，为集中反映交易性金融资产实际实现的损益。交易性 金融资产出售后，出售收入与其账面价值的差额，以及原来已经作为 公允价值变动损益入账的金额，均应作为投资收益入账，如果是部分 出售，其账面价值和原已经计入公允价值变动损益的金额，均应按出 售的交易性金融资产占该交易性金融资产比例计算。

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3.具体会计操作上： 出售时： 借：银行存款等 贷：交易性金融资产—成本 —公允价值变动(有时在借方) 投资收益 同时，将出售的交易性金融资产的公允价值变动转为“投资收益”反映 借：公允价值变动损益 贷：投资收益

4.对于原来作为公允价值变动计入当期损益而在本期实现的部分，从 公允价值变动损益转为投资收益，可能会发生在确认公允价值变动损 益的以后年度。这时，即使“公允机制变动损益”账户已无余额，无 论借记还是贷记它都不会影响其实现年度的经营利润，因为公允价值 变动损益和投资收益都属于经营利润的组成部分。二者在利润内部的 调整不会影响经营利润的当年的总额。

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一、营业收入减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用

企业利润表中，公允价值变动 损益与投资收益涉及到交易性 金融资产变动和投资收益的反 映

财务费用资产减值损失

加：公允价值变动收益(损失以“-”号填列)投资收益(损失以“-”号填列) 其中：对联营企业和合营企业的投资收益 二、营业利润(亏损以“-”号填列) 加：营业外收入 减：营业外支出

其中：非流动资产处置损失三、利润总额(亏损总额以“-”号填列) 减：所得税费用 四、净利润(净亏损以“-”号填列)

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4.2

可供出售金融资产

1.主要内容： 可供出售金融资产分为两类，一类是企业直接指定的可供出售 金融资产，它是指企业获得的在活跃市场上有公开报价的股票 投资、债券投资，因获取投资的意图不十分明确，而被直接指 定为可供出售金融资产；另一类可供出售金融资产是企业全部 金融资产中为划分为其他三类金融资产部分。 2.基本特征： 直接指定的可供出售金融资产和未被分类为其他三类金融资产 的可供出售金融资产，都有两个明显特征：(1)在活跃市场上 有公开报价、公允价值能够持续可靠获得和计量；(2)持有意 图不十分明确。 可供出售金融资产和交易性金融资产的最大区别就在于持有目 的的不同。

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可供出售金融资产的形成方式和入账价值

1.可供出售金融资产形成方式 (1)购入时即指定的可供出售金融资产 (2)由持有至到期投资转换的可供出售金融资产 (1)购入时即指定的可供出售金融资产 主要指企业购入的在活跃市场有公开报价、其公允价值能够持 续可靠计量，但持有目的并不十分明确、未被归类为交易性金 融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。

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(2)由持有至到期投资转换的可供出售金融资产

是指企业因改变了将持有至到期投资持有至到期的最初意图， 而由金额较大且距到期日时间较长的尚未处置的原持有至到期 投资转化成的可供出售金融资产。当处置持有至到期投资的金 额比较重大时，一般认为尚未处置的持有至到期投资不能再认 定为能够持有至到期，因此需要其转为可供出售金融资产(前 提条件是该投资在活跃市场上有公开价格且公允价值能够持续 可靠计量)。这实际上是对持有至到期投资的重分类。遇到下列情 …… 此处隐藏：2973字，全部文档内容请下载后查看。喜欢就下载吧 ……