第四章 职业道德与法律责任(2)

机会(opportunity)

借口(Rationalization)

舞弊三角形理论示意图

根据《第1141 号—财务报表审计中对舞弊的考虑》,防 止或发现舞弊是被审计单位治理层和管理层的责任；准则 不要求注册会计师对舞弊是否已经发生作出法律意义上的 判定，只要求关注导致财务报表发生重大错报的舞弊。安徽财经大学会计学院审计系精品课程

二、注册会计师法律责任形成原因⒉违反法规行为

根据《第1142 号—财务报表审计中对法律法规的考虑》 ,违反法规行为，是指被审计单位有意或无意地违反会 计准则和相关会计制度之外的法律法规的行为。

根据《第1142 号—财务报表审计中对法律法规的考虑》,保证经营活动符合法律法规的规定，防止和发现违反 法规行为是被审计单位管理层的责任；注册会计师不应 当，也不能对防止被审计单位违反法规行为负责，但执 行年度财务报表审计可能是遏制违反法规行为的一项措 施。安徽财经大学会计学院审计系精品课程

二、注册会计师法律责任形成原因⒊经营失败

经营失败是指反映经营风险的极端情况；经营风险是指企业由于经济或经营条件， 比如经济萧条、决策失误或同行之间意想不到的竞争等，而无力归还借款或无法达 到投资人期望的收益。审计失败是指注册会计师由于没有遵守审计准则，而提出错误的审计意见；审计风 险是指注册会计师确实遵守了审计准则，却提出了错误的审计意见。 被审计单位出现经营失败时，审计失败可能存在，也可能不存在，当不存在审计失 败时，注册会计师也可能遭致法律诉讼，其原因是： 法院同情弱者； 期望差距； 遭受损失的人失去理智； 审计准则法律地位； 律师唆使 安徽财经大学会计学院审计系精品课程

二、注册会计师法律责任形成原因㈡注册会计师方面责任引发的原因⒈ 违约 违约是指合同的一方或几方未能达到合同条款的要求。 ⒉过失 过失是指在一定条件下，缺少应具有的合理的谨慎。 过失按其程度不同分为普通过失和重大过失。普通过失是指注册会计师没有完 全遵循专业准则的要求；重大过失是指注册会计师根本没有遵循专业准则的 要求。 另外，还有一种过失叫“共同过失”,即对他人过失，受害方自己未能保持合 理的谨慎，因而蒙受损失。 ⒊欺诈 欺诈是以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误行为。 与欺诈相关的另一个概念是“推定欺诈”又称“涉嫌欺诈”,是指虽无故意欺 诈或坑害他人的动机，但却存在极端或异常的过失。推定欺诈和重大过失这 两个概念的界限往往

很难界定。安徽财经大学会计学院审计系精品课程

法律依据：中华人民共和国注册会计师法、公司法、证券 法、刑法以及最高人民法院的规定。 (一)注册会计师法 39条：会计师事务所违反本法第二十条、第二十一条规定 的，由省级以上人民政府财政部门给与警告，没收违法 所得，可以并处违法所得1倍以上5倍以下的罚款；情节 严重的，并可以省级以上人民政府财政部门暂停其经营 业务或者予以取消。 注册会计师违反本法第二十条、第二十一条规定的， 由省级以上财政部门给予警告，情节严重的，可以由省 级以上财政部门暂停其执行业务或者吊销注册会计师证 书。 会计师事务所、注册会计师违反本法第二十条、第二十 一条的规定，故意出具虚假的审计报告、验资报告，构 成犯罪的，依法追究刑事责任。安徽财经大学会计学院审计系精品课程

三、我国注册会计师法律责任