第四章 职业道德与法律责任

第四章 职业道德与法律责任第一节 职业道德—掌握 一、注册会计师职业道德涵义及其规范必要性 二、中国注册会计师职业道德基本准则 三、中国注册会计师职业道德规范指导意见 第二节 法律责任 一、注册会计师法律责任涵义与种类 二、注册会计师法律责任形成原因 三、我国注册会计师法律责任 四、注册会计师避免法律责任对策安徽财经大学会计学院审计系精品课程

第一节 职业道德—掌握一、注册会计师职业道德涵义及其规范必要性 所谓职业道德是指某一职业组织以公约、守则等形式公 布的，其会员自愿接受的职业行为标准。注册会计师职 业道德，是指注册会计师在执业过程中所应当遵守的道 德规范，以及与之相适应的道德观念、情操和品质。 注册会计师职业道德规范的必要性表现在如下两方面： 是由注册会计师职业的特殊性所决定的。 是由现代审计技术的复杂性所决定的。

为了向社会昭示注册会计师应达到的道德水准，美英等发达国家 相继制定了为大家普遍接受的职业道德的准则，国际会计师联合 会道德委员会也制定了国际职业会计师道德准则。中国注册会计 师协会先后发布了职业道德守则(试行)、职业道德基本准则和职 业道德规范指导意见。 安徽财经大学会计学院审计系精品课程

二、中国注册会计师职业道德准则中国注册会计师协会于1997年1月1日颁布实施了 《中国注册会计师职业道德基本准则》,共七章 三十二条；2002年7月1日又颁布实施了《中国注 册会计师职业道德规范指导意见》,共九章五十 一条。

上述两个规范性文件的内容十分丰富，主要包括职 业品德、专业胜任能力与技术规范、对客户的责 任、对同行的责任、其他责任五个方面。安徽财经大学会计学院审计系精品课程

二、中国注册会计师职业道德准则

㈠职业品德 职业道德包括独立、客观、公正三个最重要的概念，也是对注册会 计师职业道德的三条最重要的要求。 ⒈独立原则。是指注册会计师执行审计业务或其他鉴证业务应当保 持形式上和实质上的独立。所谓实质上的独立，是要求注册会计 师与客户之间必须实实在在地毫无利害关系，保持独立的精神态 度和意志。所谓形式上的独立，是对第三者而言的，注册会计师 必须在第三者面前呈现一种独立于客户的身份，即在他人看人注 册会计师是独立的。 ⒉客观原则。是指注册会计师执行业务时，应当实事求是，不为他 人所左右，也不得因个人好恶影响其分析、判断的客观性。 ⒊公正原则。是指注册会计师执行业务时，应当正直诚实，不偏不 倚地对待有关利益各方。 三者

关系是：独立性是灵魂，是客观、公正的前提，没有独立性， 就没有客观、公正；客观性是态度、公正性是品质，虽有独立性， 也可能缺乏客观、公正。因而，三者相辅相成，密不可分。安徽财经大学会计学院审计系精品课程

二、中国注册会计师职业道德准则㈡专业胜任能力与技术规范 职业道德准则对以下方面进行了规范： ⒈禁止承办不能胜任的业务。 ⒉保持应有的职业谨慎。 ⒊对助理人员督导与检查。 ⒋接受后续教育。 ⒌不得对未来事项做出保证。 ⒍有关“背离”事项按照“标准”适当处理。 ㈢对客户的责任 注册会计师对客户的责任具体包括如下方面： ⒈竭诚为客户服务，履行业务约定。 ⒉保密。 ⒊禁止以或有收费形式提供鉴证服务。 所谓或有收费，是指注册会计师服务报酬的收取不是 根据其工作量来计算，而是依据其所提供报告的作用 大小来确定。安徽财经大学会计学院审计系精品课程

二、中国注册会计师职业道德准则㈣对同行的责任具体包括以下方面： ⒈不得抵毁同行。 ⒉禁止同时在两家事务所就业。 ⒊禁止以不正当手段争揽业务。 ⒋做好前后任注册会计师的协调，防止购买会计原则行为。 所谓购买会计原则，是指在前任注册会计师与被审计单位就 会计原则的选用发生争议时，被审计单位辞退前任注册会计 师并委托在上述争议中与其观点一致的注册会计师进行审计 的行为。

㈤其他责任具体为以下方面： ⒈禁止采用强迫、欺诈、利诱等方式招揽业务。 ⒉禁止对自身能力进行广告宣传。 ⒊禁止收取或支付佣金与额外利益。 ⒋禁止出租注册会计师执照。安徽财经大学会计学院审计系精品课程

三、中国注册会计师职业道德规范指导意见

中国注册会计师职业道德规范指导意见实质上就是职业道德具 体准则，内容分为两个层次，一是基本原则，二是具体要求。 (一)独立性：注册会计师执行鉴证业务时应当保持实质上 和形式上的独立，不得因任何利害关系影响其客观、公正的 立场。 可能损害独立性的因素包括经济利益、自我评价、关联关系和 外界压力等。 (二)专业胜任能力 通过教育、培训和执业实践保持和提高专业胜任能力；不得 宣称自己具有本不具备的专业知识、技能或经验；不得提供 不能胜任的专业服务；可以在特定领域利用专家协助其工作， 并对专家遵守职业道德的情况进行监督和指导。

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三、中国注册会计师职业道德规范指导 意见(三)保密 对在执业过程中获知的客户信息保密，并不因业务约 定的终止而终止；采取措施，确保业务助理人

员和专 家遵守保密原则；不得利用在执业过程中获知的客户 信息为自己或他人谋取不正当的利益；可以披露客户 的有关信息的情况：取得客户的授权；或法律法规要 求；或接受同业复核以及行业监管。 在决定披露客户的有关信息时，应当考虑的因素： 1、是否了解和证实了所有相关信息；2、信息披露的 方式和对象；3、可能承担的法律责任和后果。

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三、中国注册会计师职业道德规范指导意见

(四)收费与佣金 在确定收费时，所应当考虑：1、专业服务所需的知识和技能；2、 所需专业人员的水平和经验；3、每一专业人员提供服务所需的 时间；4、提供专业服务所需承担的责任。 在良好的计划、监督及管理下，收费通常以每一专业人员适当的小 时费用率或日费用率为基础计算；收费依据、收费标准及收费结 算方式与时间应在业务约定书中予以明确。 收费报价明显低于前任注册会计师或其他会计师事务所的相应报价， 会计师事务所应当确保：质量不会受到损害，并保持应有的职业 谨慎，遵守执业准则和质量控制程序且客户了解专业服务的范围 和收费基础。 除法规允许外，会计师事务所不得以或有收费方式提供鉴证服务。 不得为招揽客户而向推荐方支付佣金，也不得因向第三方推荐客户 而收取佣金；不得因宣传他人的产品或服务而收取佣金。安徽财经大学会计学院审计系精品课程

三、中国注册会计师职业道德规范指导 意见(五)与执行鉴证业务不相容的工作 应当就其向鉴证客户提供的非鉴证服务与鉴证服务是否 相容做出评价； 不得为上市公司同时提供编制会计报表和审计服务； 会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户 的董事(包括独立董事)、经理或其他关键管理职务。

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三、中国注册会计师职业道德规范指导意见(六)接任前任注册会计师的审计业务 后任注册会计师不得蓄意侵害前任注册会计师的合法权益。 在接受审计业务委托前，后任注册会计师应当向前任注册会计师询 问审计客户变更会计师事务所的原因，并关注前任注册会计师与 审计客户之间在重大会计、审计等问题上可能存在的意见分歧。 后任注册会计师应当提请审计客户授权前任注册会计师对其询问作 出充分的答复；如果审计客户拒绝授权，或限制前任注册会计师 作出答复的范围，后任注册会计师应当向 …… 此处隐藏：2683字，全部文档内容请下载后查看。喜欢就下载吧 ……