资产证券化会计处理方法(5)

续涉入负债

或借：信贷资产证券化继续涉入负债—信贷资产证券化中长期继续涉入负债

贷：其他营业收入—信贷资产证券化交易收益

（3）业务存续期，本行根据业务实际情况对标的资产进行清仓回购。会计分录为： （分行） 借：相关贷款科目

借：信贷资产证券化继续涉入负债—信贷资产证券化短期继续涉入负债（如有）

或借：信贷资产证券化继续涉入负债—信贷资产证券化中长期继续涉入负债（如有）

贷：信贷资产证券化继续涉入资产—信贷资产证券化短期继续涉入资产（如有）

或贷：信贷资产证券化继续涉入资产—信贷资产证券化中长期继续涉入资产（如有）

贷：存放中央银行款项或其他相关科目

（4）业务存续期，本行根据业务实际情况对标的资产进行置换。换出资产的会计处理比照上述同类业务在证券化交易发起阶段的会计处理，换回资产的会计处理比照上述同类业务清仓回购的会计处理。 17

第二十五条 信贷资产证券化业务终结的会计处理。

（一）第一类业务：业务终结时，对持有的次级债券进行到期处理，会计分录为： （分行）

借：存放中央银行款项或其他相关科目

借或贷：持有至到期投资—债券投资利息调整（如有） 贷：持有至到期投资—债券投资成本 贷：持有至到期投资—债券投资应计利息 （二）第二类业务：业务终结时，会计分录为： （分行）

借：信贷资产证券化卖出回购金融资产款 借：利息支出—卖出回购金融资产利息支出 贷：存放中央银行款项或其他相关科目 （三）第三类业务：

1.本行转让了对标的资产的控制权，业务终结时无账务处理。 2.本行通过持有次级证券保留控制权情况下的终结处理。会计分录为：

18

（分行）

借：存放中央银行款项或其他相关科目

借：投资风险准备（资产支持证券减值准备专户）（如有）

借：信贷资产证券化继续涉入负债—信贷资产证券化短期继续涉入负债 或借：信贷资产证券化继续涉入负债—信贷资产证券化中长期继续涉入负债

贷：信贷资产证券化继续涉入资产—信贷资产证券化短期继续涉入资产 或贷：信贷资产证券化继续涉入资产—信贷资产证券化中长期继续涉入资产

贷：投资收益—资产支持证券投资收益（上一计提日至到期日的次级债利息，如有）

贷：其他营业支出—投资风险准备金支出

如到期未能全额兑付，且已计提的投资风险准备不足以弥补损失时，本行补提投资风险准备： （分行）

借：其他营业支出—投资风险准备金支出

贷：投资风险准备（资产支持证券减值准备专户） 同时，对持有的次级债券进行到期处理： （分行） 19

借：存放中央银行款项或其他相关科目

借或贷：持有至到期投资—债券投资利息调整（如有） 贷：持有至到期投资—债券投资成本 贷：持有至到期投资—债券投资应计利息

3.本行通过提供财务担保保留控制权情况下的终结处理。

（1）借款人按期归还贷款本息，无需履行担保赔付责任。会计分录为： （分行）

借：信贷资产证券化继续涉入负债—信贷资产证券化短期继续涉入负债 或借：信贷资产证券化继续涉入负债—信贷资产证券化中长期继续涉入负债

借：其他营业支出—信贷资产证券化交易损失

贷：信贷资产证券化继续涉入资产—信贷资产证券化短期继续涉入资产 或贷：信贷资产证券化继续涉入资产—信贷资产证券化中长期继续涉入资产 或 （分行） 20

借：信贷资产证券化继续涉入负债—信贷资产证券化短期继续涉入负债 或借：信贷资产证券化继续涉入负债—信贷资产证券化中长期继续涉入负债

贷：信贷资产证券化继续涉入资产—信贷资产证券化短期继续涉入资产 或贷：信贷资产证券化继续涉入资产—信贷资产证券化中长期继续涉入资产

贷：其他营业收入—信贷资产证券化交易收益

（2）借款人未能按期归还贷款，本行履行担保赔付责任。会计分录为： （分行）

借：××逾期贷款及相关科目

借：信贷资产证券化继续涉入负债—信贷资产证券化短期继续涉入负债 或借：信贷资产证券化继续涉入负债—信贷资产证券化中长期继续涉入负债

借：其他营业支出—信贷资产证券化交易损失 贷：存放中央银行款项或其他相关科目

贷：信贷资产证券化继续涉入资产—信贷资产证券化短21