资产证券化会计处理方法(4)

2.对于在资产证券化过程中发生费用直接计入成本的，应在后续期间内按照直线摊销法进行摊销，并计入当期费用。 借：其他营业支出——资产证券化交易费用 贷：信贷资产证券化卖出回购金融资产款

3.业务存续期，本行根据业务实际情况对标的资产进行清仓回购。会计分录为： （分行） 13

借：信贷资产证券化卖出回购金融资产款 贷：存放中央银行款项或其他相关科目

4.业务存续期，本行根据业务实际情况对标的资产进行置换。会计分录为： （分行）

借：信贷资产证券化卖出回购金融资产款（如有） 贷：存放中央银行款项或其他相关科目（如有） （三）第三类业务

1.本行转让了对标的信贷资产的控制权

贷款客户于还款日归还本行应收利息，以及业务存续期内发生标的资产置换及清仓回购的会计处理，比照上述第一类业务的相关会计分录进行处理。

2.本行通过持有次级债的方式保留对标的信贷资产的控制权 （1）贷款客户于还款日归还本行应收利息，比照上述第一类业务的相关会计分录进行处理。

（2）针对持有的次级债进行利息计提。会计分录为： 本行根据次级债的预期收益率进行利息计提： （分行） 14

借：持有至到期投资—债券投资应计利息 贷：投资收益—资产支持证券投资收益

根据协议约定，次级债利息可分次支付或到期支付。本行收到利息时： 借：存放中央银行款项或相关科目 贷：持有至到期投资—债券投资应计利息

（3）本行持有的次级债发生减值，本行对继续涉入资产和继续涉入负债进行相应冲回。会计分录为： （分行）

借：信贷资产证券化继续涉入负债—信贷资产证券化短期继续涉入负债 或借：信贷资产证券化继续涉入负债—信贷资产证券化中长期继续涉入负债

贷：信贷资产证券化继续涉入资产—信贷资产证券化短期继续涉入资产 或贷：信贷资产证券化继续涉入资产—信贷资产证券化中长期继续涉入资产

（4）本行根据业务实际情况对标的资产进行清仓回购。会计分录为： （分行）

借：相关贷款科目 15

借：信贷资产证券化继续涉入负债—信贷资产证券化短期继续涉入负债（如有）

或借：信贷资产证券化继续涉入负债—信贷资产证券化中长期继续涉入负债（如有）

贷：信贷资产证券化继续涉入资产—信贷资产证券化短期继续涉入资产（如有）

或贷：信贷资产证券化继续涉入资产—信贷资产证券化中长期继续涉入资产（如有）

贷：存放中央银行款项或其他相关科目

（5）业务存续期，本行根据业务实际情况对标的资产进行置换。换出资产的会计处理比照上述同类业务在证券化交易发起阶段的会计处理，换回资产的会计处理比照上述同类业务清仓回购的会计处理。 3.本行通过提供财务担保保留对标的信贷资产的控制权

（1）贷款客户于还款日归还本行应收利息，比照上述第一类业务的相关会计分录进行处理。

（2）本行对财务担保合同的初始确认金额在担保合同期限间内进行摊销。会计分录为： （分行）

借：信贷资产证券化继续涉入负债—信贷资产证券化短期继16