资产证券化会计处理方法(2)

化交易时本行持有的次级证券。

第十九条 在“投资风险准备”下开立“资产支持证券减值准备”专户，核算和反映本行为信贷资产证券化交易过程中持有的次级债券计提的投资风险准备。

第二十条 新增 “信贷资产证券化受托贷款本金” 表外科目，核算和反映本行作为信贷资产证券化的贷款服务机构时受托管理的证券化贷款本金。

第二十一条 新增“应收代收利息—证券化受托贷款应收未收利息”表外科目，核算和反映本行作为信贷资产证券化贷款服务机构代收受托贷款利息时，因借款人无款支付而形成的欠息。

1.1.4 第四章 本行为信贷资产证券化业务发起机构的账务处理 第二十二条 信贷资产证券化交易发起时的账务处理。

本行发起信贷资产证券化交易时，根据业务类别进行账务处理。 （一）第一类业务：本行转移了标的信贷资产所有权上几乎所有的风险和报酬。会计分录为： 1．信贷资产转移 7

（1）本行收到的对价大于标的资产账面价值 借：存放中央银行款项或其他相关科目

借：相关应计利息科目（如有，上一结息日至证券化日应收利息） 借：贷款减值准备（如有） 贷：相关贷款科目 贷：相关利息收入科目 贷：应收利息（如有）

贷：其他营业收入—信贷资产证券化交易收益 同时，付：应收未收利息（如有）

（2）本行收到的对价小于标的资产账面价值 （分行）

借：存放中央银行款项或其他相关科目

借：相关应计利息科目（如有，上一结息日至证券化日应收利息） 借：贷款呆账准备（如有）

借：其他营业支出—信贷资产证券化交易损失 贷：相关贷款科目 贷：相关利息收入科目 贷：应收利息（如有）

同时，付：应收未收利息（如有） 8

2．本行购买次级债，但未保留对标的信贷资产的控制权。 （分行）

借：持有至到期投资—债券投资成本

或借或贷：持有至到期投资—债券投资利息调整（如有） 贷：存放中央银行款项或其他相关科目

（二）第二类业务：本行保留了标的信贷资产所有权上几乎所有的风险和报酬。会计分录为： （分行）

借：存放中央银行款项或其他相关科目 贷：信贷资产证券化卖出回购金融资产款

（三）第三类业务：本行既未转移也未保留标的信贷资产所有权上的风险和报酬，根据是否对标的信贷资产保留控制权分别进行处理。 1.本行转让了对标的信贷资产的控制权，会计处理比照上述第一类业务的会计分录进行处理。

2.本行通过持有次级债的方式，保留对标的信贷资产的控制权。针对标的信贷资产的会计处理，比照上述第一类业务的会计分录进行处理，同时本行将次级债作为本行持有至到期投资进行处理，并根据持有次级债券公允价值确认本行继续涉入资产和继续涉入负债。会计分录为： 9

（1）本行取得次级债 （分行）

借：持有至到期投资—债券投资成本

或借或贷：持有至到期投资—债券投资利息调整（如有） 贷：存放中央银行款项或其他相关科目 （2）确认继续涉入资产和继续涉入负债 （分行）

借：信贷资产证券化继续涉入资产—信贷资产证券化短期继续涉入资产（次级债券公允价值）

或借：信贷资产证券化继续涉入资产—信贷资产证券化中长期继续涉入资产（次级债券公允价值）

贷：信贷资产证券化继续涉入负债—信贷资产证券化短期继续涉入负债（次级债券公允价值）

或贷：信贷资产证券化继续涉入负债—信贷资产证券化中长期继续涉入负债（次级债券公允价值）

3.本行通过提供财务担保的方式，保留对标的信贷资产的控制权。针对标的信贷资产的会计处理，比照上述第一类业务的会计分录进行处理，同时本行登记继续涉入资产和继续涉入负债。会计分录为： （分行）

借：其他营业支出—信贷资产证券化交易损失 10

借：信贷资产证券化继续涉入资产—信贷资产证券化短期继续涉入资产（担保金额与信贷资产账面价值孰低者）

或借：信贷资产证券化继续涉入资产—信贷资产证券化中长期继续涉入资产（担保金额与信贷资产账面价值孰低者）

贷：信贷资产证券化继续涉入负债—信贷资产证券化短期继续涉入负债（担保金额与担保合同公允价值之和）

或贷：信贷资产证券化继续涉入负债—信贷资产证券化中长期继续涉入负债（担保金额与担保合同公允价值之和）

第二十三条 本行对外支付信贷资产证券化交易的中介费、律师费等相关交易费用。会计分录为：

（分行）

借：其他营业支出—资产证券化交易费用 贷：存放中央银行款项或其他相关科目

第二十四条 信贷资产证券化业务存续期内的会计处理。

（一）第一类业务

1.贷款客户于还款日归还本行的应收利息。会计分录为： （分行）

借：存放中央银行款项或其他相关科目 贷：相关应计利息科目

2.针对持有的次级债进行利息计提。会计分录为： 11