《中级财务会计教案》第四章金融资产精选讲解(4)

借： 银行存款（总价）

贷：

应收账款（总价）

（二）应收票据

1.企业因销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票（包括银行承兑汇票和商业承兑汇票）：

借：应收票据

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额） 2.票据到期，收到款项（无息票据）： 借：银行存款

贷：应收票据（面值） 如果是带息票据，收到票据时： 借：银行存款 （面值+利息）

贷：应收票据（面值+已经计算的利息） 财务费用

（注：面值+已经计算的利息：例如，06年5月收到应收票据，6月30日还未到期。则8月1号票据到期时收到款项，贷方应收票据即为面值+5月1日至6月30日的利息）

3.票据到期，没有收到款项，应把应收票据转为应收账款。 4. 持未到期的商业汇票向银行贴现

（1）如果附有追索权，实际属于质押贷款。贴现收到款项： 借：银行存款（实际收到的款项） 财务费用（差额） 贷：短期借款（票据面值） （2）如果不附追索权，贴现时： 借：银行存款（实际收到的款项） 财务费用（差额）

贷：应收票据（面值+已经计算的利息） 5.将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资 借：材料采购/原材料/库存商品（成本） 银行存款（差额，借方或贷方）

贷：应收票据（面值）

比如，企业有一张应收票据，转让获得一批材料，则： 借：原材料

应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：应收票据

（三）预付账款（与其他货币资金类似） 1.预付 借： 预付账款

贷： 2.采购 借： 原材料

应交税费——应交增值税（进项税额） 贷： 3.多退 借： 银行存款

贷： 4.少补 借： 预付账款

贷：

银行存款 预付账款 预付账款 银行存款

（四）其他应收款（前面第二章备用金中讲过）

第五节 可供出售金融资产

一、可供出售金融资产的初始计量

1.含义：可供出售金融资产，是指初始确认时即被企业管理部门指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为第一类以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、第二类持有至到期投资和第三类贷款和应收款项。

2.账户设置：设置“可供出售金融资产”总分类账户，下设四个二级科目：成本、应计利息、利息调整和公允价值变动。

3.账务处理：

企业取得可供出售的金融资产时，投资成本的确定： (1)股票：买价+相关税费；

注意第一类以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的交易费用不计入成本，计入投资收益的借方；第二类持有至到期投资发生的交易费用和这里相同，计入成本。

(2)债券：成本反映面值。 4.会计分录： （1）股票

借： 可供出售金融资产——成本（买价+相关税费）

贷：

银行存款

（2）债券

借： 可供出售金融资产——成本（面值）

——利息调整（差额，也可能在贷方） 贷：

银行存款

二、可供出售金融资产持有收益的确认

1.股票 借： 应收股利

贷： 2.债券：

要区分分期付息和到期一次还本付息，和前面讲的持有至到期投资相同。 三、可供出售金融资产的期末计量

1.期末，债券的账面价值和公允价值相比较，可供出售金融资产期末要按公允价值进行计价。

2.资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值小于其账面价值的： 借：资本公积—其他资本公积

贷：可供出售金融资产—公允价值变动 3.可供出售金融资产的公允价值大于其账面价值的： 借：可供出售金融资产—公允价值变动 贷：资本公积—其他资本公积

注意增加的是资本公积，不是投资收益，也不计入公允价值变动损益，等出售时才把资本公积转出去。

投资收益

四、可供出售金融资产的处置

出售时，要把原来的资本公积转作为投资收益。 借： 银行存款

投资收益（差额） 贷：

可供出售金融资产——成本

公允价值变动（也可能在借方）

同时，结转资本公积，也可能是相反分录。 借： 资本公积——其他资本公积

※总结：四类金融资产的不同点和相同点：

四类金融资产在进行划分时，一定要注意持有的意图。

1.初始计量不同：

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产初始计量时，其入账价值包括买价，但交易费用不包括。其他三类初始计量，入账价值既包括买价，也包括交易费用。

2.后续计量不同：

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（主要是交易性金融资产），在资产负债表日按照公允价值进行计量。其公允价值与原来账面价值的差额计入当期损益（公允价值变动损益）；

但第二类和第三类，即持有至到期投资、贷款和应收款项，其后续计量则按照摊余成本，摊余成本=期初摊余成本+应计利息-收到的利息和本金。

第四类可供出售金融资产是要以公允价值进行计量，但这里以公允价值计量和第一类不同：第一类公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益），而第四类公允价值变动计入所有者权益资本公积。

3.第一类和第四类在处置时都要把原来计入公允价值变动损益或资本公积的数额转到投资收益中，这是相同的地方。

这四大类金融资产容易混淆，在学习时要互相比较这进行学习，注意总结哪些是相同的，哪些是不同的，要注意划分一下。

贷：

投资收益

第六节 金融资产减值

学习中要明确这里讲的资产减值问题与第九章讲的资产减值问题并不相同，第九章规范的资产减值不包括金融资产的减值。

一、金融资产减值损失的确认

1.企业在对资产减值损失进行确认时，仅对金融资产中的三类，即第二类持有至到期投资、第三类贷款和应收款项、第四类可供出售的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当确认这项资产减值损失，并计提减值准备。

第一类以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产没有减值测试问题。因为这类金融资产本来就是以公允价值进行计量的，期末公允价值上升，确认公允价值变动损益，增加这项金融资产；如果公允价值下降，确认公允价值变动损失，减少金融资产的账面价值。

问题：第四类可供出售的金融资产也是以公允价值进行计量，为什么会有减值测试的问题？

原因：第四类金融资产在测试时要考虑是否有小的价值变动，如果有小的价值变动，仍然以公允价值变动进行反映。如果有大的发生减值情况下，就要计提减值准备，确认减值损失。

2.表明金融资产发生减值的客观证据，包括下列各项： 具体见教材P119，知道即可。

3.企业在判断金融资产是否发生减值损失时，应注意以下几点：

（1）是否发生减值必须是现在存在的损失事项，而不是预期未来可能发生的损失事项。 （2）在确定是否减值时，要考虑综合的因素来判断，而不是单独的事项。

（3）债务方或金融资产发行方信用等级下降虽然是减值的重要原因，但信用等级下降不一定就要确认减值，仍然要进行综合的判断。信用等级下降不是减值的唯一的原因。

（4）对于可供出售权益工具投资，其公允价值低于其成本也并不能说明已经减值，还要看公允价值下降的严重程 …… 此处隐藏：1302字，全部文档内容请下载后查看。喜欢就下载吧 ……