《中级财务会计教案》第四章金融资产精选讲解(2)

借：银行存款 680 投资收益 20

贷：交易性金融资产—成本 500

交易性金融资产—公允价值变动 200 2.思考：此项金融资产是否产生投资损失20万元？ 答：不是。

因为在06年12月31日时已经确认了一笔公允价值变动损益： 借：交易性金融资产—公允价值变动 200 贷：公允价值变动损益 200

07年3月将该股票出售时，应该把公允价值变动损益转到投资收益中： 借：公允价值变动损益 200 贷：投资收益 200

所以，总的投资收益应该是200-20=180（万元）

注：公允价值变动损益在06年12月31日已经转到本年利润中： 借：公允价值变动损益 200 贷：本年利润 200

07年3月出售时，把原来公允价值变动损益转入投资收益： 借：公允价值变动损益 200 贷：投资收益 200

这样公允价值变动损益就是借方发生额，在3月末也要转到本年利润中： 借：本年利润 200

贷：公允价值变动损益 200 本节总结：

1.首先要知道哪些属于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；和其他三类不得转换；

2.取得时要用公允价值入账，确定其成本，交易费用不计入成本，计入投资收益借方；支付的价款中有已经宣告发放但尚未支取的股利或利息要单独作为应收股利或应收利息；

3.资产负债表日，只要公允价值变动，就要确认公允价值变动损益，调整交易性金融资产，在公允价值变动二级科目中反映；

4.出售交易性金融资产时，出售价格与其账面价值相比较，差额作为投资收益。但这个

投资收益不是全部的投资收益，还要把原来的公允价值变动损益累计数全部转到投资收益账户中。

第三节 持有至到期投资

学习中要注意什么是持有至到期投资，有什么条件和特点，和前面讲的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产之间的关系，以及和后面讲的可供出售的金融资产之间的关系。重点讲述会计核算的问题。 一、持有至到期投资的初始计量

1.账户设置：设置“持有至到期投资”总分类账户，下设三个二级科目：

（1）成本：反映债券面值；

（2）应计利息：反映到期一次还本付息的债券投资利息（面值×票面利率）； （3）利息调整：形成的利息调整，以后要进行摊销。 2.账务处理：

（1）“持有至到期投资—成本”只反映面值，支付的价款中包含有已到付息期但尚未领取的利息，应在“应收利息”科目中单独核算；

（2）支付的价款中包含的佣金、手续费等，应计入“持有至到期投资--利息调整”。所以，利息调整不仅是折溢价，还包括佣金、手续费等。

3.会计分录：

借：持有至到期投资—成本（面值）

应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）

持有至到期投资—利息调整（倒挤出差额，也可能在贷方） 贷：银行存款

二、持有至到期投资利息收入的确认

1. 计算应收利息

分期付息、一次还本，计入“应收利息”；

到期一次还本付息，计入“持有至到期投资—应计利息”。 注意两者只是支付时间不同，数额都是：面值×票面利率 2. 计算本期投资收益：重点问题 本期投资收益=摊余成本×实际利率

3. 利息调整：应收利息（应计利息）和投资收益的差额，数额可能在借方也可能在贷方。