《中级财务会计教案》第四章金融资产精选讲解(3)

※ 在这里需要解决两个问题：一个是实际利率，一个是摊余成本。 （1） 实际利率：插值法计算实际利率。 （2） 摊余成本：

期末摊余成本=期初摊余成本+实际利息-现金流入（本期收回的利息和本金） 实际上摊余成本就是每期期末持有至到期投资的账面价值。 4.注意：最后一年账务处理与前面正常年度思路不同。 （1）正常年度思路：

第一步：票面利率×面值=应计利息 第二步：摊余成本×实际利率=投资收益 第三步：根据前两步的差额挤出利息调整

（2）最后一年思路：要先把所有的利息调整转出，最后才计算出投资收益。 注意最后一年同分期付息一样，计算顺序有所改变： 第一步：票面利率×面值=应计利息

第二步：把利息调整转出，借“持有至到期投资—利息调整” 第三步：计算投资收益

※ 摊余成本问题必须掌握，以后还会有多次涉及，可供出售金融资产等都有摊余成本问题。

5.小结：

（1）以上主要讲了什么是持有至到期投资及其特点；

（2）一旦记入了持有至到期投资，一般不能再转换。也有可能会重新分类或提前处置，要注意重新分类或提前处置时要把剩余的部分转到可供出售金融资产中，但也有例外情况。

（3）持有至到期投资核算设置的科目有“成本”、“应计利息”、“利息调整”，成本反映面值，应计利息反映面值×票面利率。关键是利息调整，这是一个重点。 三、持有至到期投资的处置与重分类

（一）处置：

1.处置时，将所取得的价款与该投资的账面价值之间的差额计入“投资收益” 2.会计分录

借：银行存款（实际收到价款）

贷：持有至到期投资——成本（账面价值） ——利息调整（也可能在借方） 投资收益

（二）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产

1.把持有至到期投资账面价值：成本、应计利息、利息调整等转到可供出售金融资产中，可供出售金融资产按重分类日的公允价值入账，两者的差额，计入“资本公积—其他资本公积” 。

2.举例说明：

例8．持有至到期投资成本100,应计利息10,利息调整贷方5,则持有至到期投资账面价值为100+10-5=105。可供出售金融资产公允价值为102，则：

借：可供出售金融资产 102

持有至到期投资—利息调整 5 资本公积—其他资本公积 3 贷：持有至到期投资—成本 100

—应计利息 10

第四节 贷款和应收款项

一、贷款和应收款项概述

1.含义：贷款和应收账款，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。

2.前面所讲交易性金融资产、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以及后面所讲的可供出售金融资产都是非衍生金融资产，一项金融资产是否属于贷款和应收款项要区分清楚：

（1）准备立即出售或在近期出售的非衍生金融资产，应属于交易性金融资产； （2）初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产，也不属于；

（3）初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产，应该属于第四类。

贷款和应收款项泛指一类金融资产，贷款主要是指金融企业发放的贷款，应收款项主要是指一般企业销售商品、提供劳务等形成的应收款项。

二、贷款和应收款项的会计处理

1.金融企业发放贷款，设置“贷款”账户进行会计处理，这个问题不做重点内容，看一下即可。

2.需要注意的是一般企业应收款项的问题，包括应收款项、应收票据、其他应收款等，重点要注意应收款项的转让和应收票据贴现的问题。

（一）应收账款

1.企业销售商品，款项未收到： 借：应收账款 贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

2.款项收不回，对方用房地产、汽车等抵债，属于债务重组问题，在后面第十一章 债务重组讲解。

3.商业折扣——促销，按折扣后实际金额入账。

商业折扣一般在交易发生时既已确定，它仅仅是确定实际销售价格的手段，不需要再买卖双方任何一方的账上反映，因此，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣后的实际售价确定。

4.现金折扣——鼓励早日还款，总价法处理。（折扣条件：2/10；1/20；N/30） （1）销售时，按总价入账。 借： 应收账款（总价）

贷：

主营业务收入

应交税费——应交增值税（进项税额）

（2）10日内收到还款 借： 银行存款（实际收到款项）

财务费用（现金折扣=总价×2%） 贷：

应收账款（总价）

（3）11-20日内收到还款 借： 银行存款（实际收到款项）

财务费用（现金折扣=总价×1%） 贷：

应收账款（总价）

（4）21-30日内收到还款