财经类试卷2007年注册税务师（税务代理实务）真题试卷及答案与解(6)

3．已经计提在汇算清缴时计入成本费用的应支付给外国企业的特许权使用费，应代扣营业税和应代扣预提所得税。

4．资本的利息支出不允许税前扣除。500×6%=30(万元)，不能在税前扣除。 5．外购生产用材料发生非正常损失，已抵扣的进项税额应作转出。因火灾非常损失应作进项税额转出：200×17%=34(万元)，同时转出的进项税额应增加财产净损失。

6．直接发生的公益性救济性捐赠不允许税前扣除。直接以自产产品赠送向老年福利院的捐赠支出应调整增加应纳税所得额20万元；自产产品用于对外捐赠不属于内部处置资产，应确认收入缴纳所得税，应调整增加所得额30-20=10(万元)；自产货物用于对外捐赠，应视同销售缴纳增值税，应计提销项税额30×17%=5.1(万元)。

7．各种行政性罚款不得税前扣除。环保部门和消防部门的处罚合计8万元，不允许，税前扣除。

8．福利费按不超过税前列支工资总额的14%按实际发生数税前扣除。企业计提而未用的职工福利费500×14%-55=15(万元)，不能税前扣除。 二、应补(退)各种税：

1．外商投资企业和外国企业所得税和地方所得税：

2006年度应纳税所得额=1272+50.65+20+30+20+10+8+15-34=1391.65 (万元) 2006年应纳外商投资企业和外国企业所得税=1391.65×10%=139.165(万元) (延长期减半征收适用税率低于10%的按10%；地方所得税税率则为1%) 2006年度应纳地方所得税=1391.65×1%=13.9165(万元)

应退外商投资企业和外国企业所得税=209.88÷16.5%×15%-139.165=51.635 (万元) 应退地方所得税=209.88÷16.5%×1.5%-13.9165=5.1635(万元) 2．应代扣营业税=30×5%=1.5(万元)

3．应代扣预提所得税=(30-1.5)×10%=2.85(万元) 4．应补增值税=34+5.1=39.1(万元)

三、企业在办理2006年度外商投资企业和外国企业所得税纳税的同时，应办理下列涉税手续：

1．企业发生的与生产经营有关的合理借款利息，应提供借款付息的证明文件，报当地主管税务机关审核；

2．企业发生的因火灾发生的财产损失，应在申报2006年度企业所得税申报表时，就损失情况做出书面说明，并向主管税务机关报相关材料审核；

3．2006年度企业支付工资标准发生变化，应在申报2006年度企业所得税申报表时将标准变化情况报主管税务机关备案。

27 【正确答案】 存在的影响纳税问题及调账：

(1)销售试生产产品也要按规定，缴纳增值税及城建税和教育费附加，应缴增值税=23.4÷1.17×17%=3.4(万元)，城建税=3.4×7%=0.238(万元)，教育费附加=3.4×3%=0.102(万元)，调增应纳税所得额20-18-0.238-0.102=1.66(万元)。 调账分录：

借：在建工程 34000

贷：应交税费——应交增值税(销项税额) 34000 借：以前年度损益调整 3400 贷：应交税费——应交城建税 2380 应交税费——教育费附加 1020

(2)支付职工进修学杂费，应从提取的职工教育经费中列支，应调增应纳税所得额9万元。 调账分录：

借：其他应付款——应付职工教育经费 90000 贷：以前年度损益调整 90000

(3)税法规定，房租协议的印花税不是定额0.0005万元，应补印花税=2×12× 20000×1‰-5=0.0475(万元)；应补营业税=60000×5%=3000(元)=0.3(万元)；应补城建税=3000×7%=210(元)=0.021(万元)；应补缴教育费附加=3000×3%=

90(元)=0.009(万元)；收到房租不应计入其他应付款，应计入其他业务收入，应调增应纳税所得额=6-0.0475-0.3-0.021-0.009=5.6225(万元)。 调账分录：

借：其他应付款 60000 贷：以前年度损益调整 56225 应交税费——应交营业税 3000 应交税费——应交城建税 210 应交税费——教育费附加 90 银行存款 475

(4)税法规定，对逾期包装物押金应转收入并缴纳增值税、城建税和教育费附加，应补缴增值税2.34÷1.17×17%=0.34(万元)，应补城建税=0.34×7%=0.0238(万元)，应补教育费附加=0.0102万元，应调增应纳税所得额=2-0.0238-0.0102=1.966 (万元)。 调账分录：

借：其他应付款——包装物押金 23400 贷：应交税费——应交增值税 3400 应交税费——应交城建税 238 应交税费——教育费附加 102 以前年度损益调整 19660

(5)技术开发费可加计50%的扣除数，即可调减应纳税所得额50万元；开办费按税法规定分5个年度摊销，应调增应纳税所得额80÷5×4=64(万元)。

(6)投资借款利息支出超标，应调增应纳税所得额=10-50×6%=7(万元)；支付的现金折扣不符合税法规定应调增应纳税所得额6万元。

(7)投资收益90万元，不是税法所规定的应税投资收益，应调减应纳税所得额90万元。

(8)税收罚款、滞纳金不允许所得税前扣除，代付个人所得税款不允许所得税前扣除，两项合计应调增应纳税所得额9万元。 2．计算应补缴企业所得税

(1)调整增加数=1.66+9+5.6225+1.966+64+7+6+9=104.2485(万元) (2)调整减少数=50+90=140(万元)

(3)税前会计利润数=10000-7200-60+2000-900-800-600-160+100-60+90 (投资收益)=2410(万元)

(4)应纳税所得额=2410+104.2485-140=2374.2485(万元) (5)应纳企业所得税=2374.2485×33%=783.502(万元) 账务处理：

(1)借：以前年度损益调整 783.502万元 贷：应交税费——应交所得税 783.502万元

(2)结转以前年度损益调整数=0.34+9+5.6225+1.966-783.502=-766.5735(万元) 借：利润分配——未分配利润 766.5735万元 贷：以前年度损益调整 766.5735万元 (3)结转增值税

借：应交税费——应交增值税(转出未交增值税) 3.74万元 贷：应交税费——未交增值税 3.74万元 (4)上缴各税

借：应交税费——未交增值税 3.74万元 应交税费——应交城建税 0.3026万元 应交税费——教育费附加 0.1212万元 应交税费——应交企业所得税 783.502万元 应交税费——应交营业税 0.3万元 贷：银行存款 787.9658万元