《资产评估准则—评估程序》条文讲解(6)

（2） 系统选样：系统选样是指首先计算选样间隔，确定选择起点，然后按照间隔，顺序选取样本。

（3）整群抽样：总体分群，再随机抽取几个群组成样本，群内全部调查。 （4）分层抽样：先按对观察指标影响较大的某种特征，将总体分为若干个类别，再从每一层内随机抽取一定数量的观察单位，合起来组成样本。

2、在对样本实施必要的勘查程序后，应按下列步骤评价抽样结果： （1） 分析样本误差； （2） 推断总体误差； （3） 重估抽样风险； （4） 形成勘查结论。

3、应根据样本误差，采用适当的方法（回归分析法），推断评估对象总体误差。 如总体误差不足以证实某一评估对象总体特征时，应扩大样本的抽查面。

4、根据抽样结果的评价，确定是否足以证实某一评估对象总体特征。

第二十一条 注册资产评估师应当根据评估业务需要和评估业务实施过程中的情况变化及时补充或者调整现场调查工作。

1、无论是采用逐项调查还是抽样调查，资产勘查必须达到以下要求： （1）确信或证明评估对象是存在的、数量是正确的； （2）确信对评估对象的技术状况和物理状况有充分的了解； （3）确信对评估对象的运用或使用状况有充分的了解。

2、注册资产评估师对资产的物理属性、技术属性未采用适当方法进行检测而采用观察法时，应当确信其观察结果不会与资产的实际情况带来重大差异。

3、当无法采用常规方法进行现场调查时，注册资产评估师可采用适当的替代方法，如对有关当事方提供的有关资产数量、质量的资料进行确认。

4、一般当出现以下情况时必须补充或调整现场调查：

（1）注册资产评估师发现按原有的调查计划无法达到预期和满意的调查结果，并可能对评估结论产生实质性影响；

（2）调查中发现存在大量账外资产、不良资产等事先未预计到的情况； （3）由于发生评估基准日的调整、评估对象数量改变、资产特征发生较大变化等情况。

第二十二条 注册资产评估师应当根据评估业务具体情况收集评估资料，并根据评估业务需要和评估业务实施过程中的情况变化及时补充收集评估资料。

1、本条所指收集评估资料主要是规范注册资产评估师在执行评估业务过程中根据评估业务具体情况收集评定估算需要的评估相关资料。本条所指的评估工作资料是评估师在现场调查后，进行评估时的必备资料，与现场调查所收集的相关资料是不同的。注册资产评估师需要进一步了解获取与判断评估对象价值相关的其他资料，如市场调查资料、政府部门的有关规定、相关专业机构的分析报告或文件等，作为评估作价的依据。

2、收集资料工作实际上贯穿于现场调查阶段、收集评估资料阶段和评定估算阶段。

（1）在资料收集开始阶段，通常要对项目中可能用到的评估方法先进行一个初步的判断，这个过程通常在项目开始之前进行，它是评估师根据自己的专业知识、本次评估的价值定义、评估对象（单项资产、企业或股权）的规模和大小等所做出的一个初步判断，然后确定资料收集的侧重点，才能着手开始收集对本次评估尽可能有意义的所有数据资料；

（2）由于评估项目大部分所需的数据资料来源于被评估单位，所以一个能够提高数据资料收集效率和效力的方法，就是向委托方或被评估单位提供数据资料收集清单。通过清单，能够列出需要的数据资料项目。一般来说，评估机构要求委托方提供的资料清单都是尽量的详细，而委托方收到清单后往往会认为有

些资料无法提供。此时，评估师的解释是：希望尽可能地提供所需数据资料，如清单上无法提供的，可以标记出来，评估师再考虑从别的途径获取这些数据资料。

第二十三条 注册资产评估师收集的评估资料包括直接从市场等渠道独立获取的资料，从委托方、产权持有者等相关当事方获取的资料，以及从政府部门、各类专业机构和其他相关部门获取的资料。

评估资料包括查询记录、询价结果、检查记录、行业资讯、分析资料、鉴定报告、专业报告及政府文件等形式。

1、收集评估资料的渠道一般有：

（1）委托方、被评估单位等相关当事方； （2）政府部门； （3）证券交易机构；

（4）报刊、网站、专业杂志等媒体；

（5）行业协会或管理机构及其出版物、学术出版物等。

2、可能会收集的部分或全部涉及评估的数据资料，大体可分为三个方面： (1)企业的内部信息，包括企业财务信息、法律文件和经营数据。 (2)企业经营环境的宏观经济形势和产业发展信息。 (3)市场信息。

3、收集的资料应具备完备性、相关性、适当性。

第二十四条 注册资产评估师应当根据评估业务具体情况对收集的评估资料进行必要分析、归纳和整理，形成评定估算的依据。

1、资产信息资料的分析，指对资产信息资料合理性和可靠性的识别。

2、信息资料本身的可靠性可通过参考其他来源查证，必要时也可以进行适当的调查验证。

3、对评估资料进行必要的分析、归纳和整理（如通过核实原件、分析资

料的钩稽关系和逻辑关系、不同渠道获取的资料进行比对）必须达到：

（1）有充足的理由确信评估资料与评估对象在行业、性质、特点、工艺、用途、价值构成等方面具有直接的相关关系；

（2）在时效上能够保证对注册资产评估师的专业判断不构成实质性影响； （3）所取得的资料全面地反映了评估对象的特征，没有重大遗漏，能够支持公允的、可信的评估结论。

4、对评估资料来源的可靠性进行查验，不涉及资料真伪的鉴证，但应该考虑用做评估信息的可靠性。

5、考察信息源的可靠性：该渠道过去提供信息的质量、该渠道提供信息的动因、该渠道是否通常被认为是该种信息的合理提供者、该渠道的可信度。

第二十五条 注册资产评估师应当根据评估对象、价值类型、评估资料收集情况等相关条件，分析市场法、收益法和成本法等资产评估方法的适用性，恰当选择评估方法。

1、从大的方面讲，评估方法的选择应当与评估目的、评估时的市场条件、评估对象所处状态以及评估的价值类型相适应。

2、从具体操作的层面上讲，评估方法的选择受各种评估方法运用所需的数据资料及主要经济技术参数能否收集的制约。每种评估方法的运用所涉及的经济技术参数的选择，都需要有充分的数据资料作为基础和依据。在评估时点以及一个相对较短的时间内，某种评估方法所需的数据资料的收集可能会遇到困难，当然也就会限制某种评估方法的选择和运用。在这种情况下，评估人员应考虑采用替代原理和原则，选择信息资料充分的评估方法进行评估。

3、评估方法选择本身实际上包含了不同层面的资产评估方法的选择过程，即三个层面的选择：其一是关于资产评估技术思路层面的选择，即分析三种资产评估基本方法所依据的资产评估技术思路的适用性；其二是在各种资产评估技术思路已经确定的基础上，选择实现各种评估技术思路的具体评估技术方法；其三是在确定了资产评估方法的前提下，对运用各种评估方法所涉及的经济技术参数的选择。