《资产评估准则—评估程序》条文讲解(2)

失，综合判定整体影响是否会误导评估目的的实现。

3、一般可能会出现的客观限制 一般可能会出现的客观限制有：

（1）被评估单位不配合、不提供有关资料的情况：如委托方与产权持有者不一致、评估长期投资尤其是不占控股权的被投资单位、一些涉及司法案件或不良资产处置的评估；

（2）评估范围界定不清或当事人有意隐瞒不配合；

（3）评估对象无法勘查（轮船在海上行驶未泊在国内、资产在有危险的地带、关系国家安全保密需要等）；

（4）少数股权投资在国外；

（5）由于历史原因没有办理相关产权手续，无法核实到产权资料； （6）对某项实物资产的评估，注册资产评估师无法取得有关技术参数、图纸资料，等等。

4、具体处理方式

（1）如果重大限制将对评估结论的合理性产生重大影响，应与委托方沟通，当委托方明知限制无法排除而又拒绝接受明确充分披露下的评估结论，或评估师认为即使进行充分披露也将影响报告的合理性时，注册资产评估师应提出终止评估业务的要求，解除业务约定书。

（2）注册资产评估师在执行业务过程中，对于受到的客观限制，通过采取其他替代程序或通过充分披露等措施后认为不影响评估结论整体合理性时，注册资产评估师应说明所受限制，并揭示其对评估结论中的哪些因素有影响以及影响程度。

第九条 注册资产评估师应当指导业务助理人员履行评估程序。

注册资产评估师应对业务助理人员进行指导，并对业务助理人员的工作结果进行监督及复核，最后还必须对其工作结果负责。

第十条 注册资产评估师应当记录评估程序履行情况，形成工作底稿。

执行评估程序必须通过书面或电子记录的方式留下痕迹，工作底稿是证明完整真实履行评估程序的必要证据。

为规避风险、规范执业，要求注册资产评估师对评估对象的调查、评定估算等工作程序与工作步骤形成书面或电子记录，收集评估依据，形成工作底稿。形成的工作底稿应具体、详细、完整。

第三章 评估程序要求

第十一条 注册资产评估师应当明确下列评估业务基本事项： （一）委托方、产权持有者和委托方以外的其他评估报告使用者；

（二）评估目的；

（三）评估对象和评估范围； （四）价值类型； （五）评估基准日； （六）评估报告使用限制； （七）评估报告提交时间及方式； （八）评估服务费总额、支付时间和方式；

（九）委托方与注册资产评估师工作配合和协助等其他需要明确的重要事项。

1、委托方、产权持有者和委托方以外的其他评估报告使用者

（1）在评估业务开始阶段，首先应当明确评估业务的委托方和产权持有者以及是否存在委托方以外的其他报告使用者，在适当及切实可行的情况下了解评估报告使用者及其与委托方的关系。

（2）了解委托方与相关当事方的关系很重要，它关系到评估业务有关资料收集与现场调查等有关方面的配合程度，从而关系到评估程序的执行程度。

（3）明确评估报告使用者是接受委托时要了解的另一方面内容，前期明

确报告使用者群体，有利于规避不必要的报告使用风险，了解的目的主要是最大限度把握潜在风险和个性要求。

2、评估目的

了解与评估业务相关的经济行为，并明确评估目的 ，对评估方法的选取、评估结论以及价值类型等都有重要的影响。

在了解经济行为时，尽量细化评估目的和用途，避免用“融资”、“重组”等比较笼统的词语作为评估目的。

应依据“为什么评、评什么、用于什么方向”来了解与评估业务相关的经济行为，并明确评估目的。

3、评估对象和评估范围

一般评估对象可界定为单项资产、资产组合、股东部分权益价值和全部权益价值。无论如何划分，都应清楚地了解评估对象所对应的评估范围是什么，包括数量、具体位置、账面价值等。

评估范围的最终确定权在于委托方，为明确责任，避免日后产生纠纷，应由委托方就具体对象下的评估范围明细清单进行签章确认。

在企业价值评估中还需要强调有关评估对象及其相关权益状况，如明确被评估股权的比例、状况和性质，是控股权还是非控股权，是流通股权还是非流通股权等等。

4、价值类型

注册资产评估师应当与委托方沟通，选择恰当的价值类型，确信选择的价值类型适用于评估目的，并与委托方就具体价值类型的定义达成一致理解。

价值类型制约评估方法的选择。

明确价值类型，可以更清楚的表达评估结果，可以避免报告使用者误用评估结果。

注册资产评估师应告知委托方拟设定哪种价值类型，它的具体定义是什么，其基于哪些可能存在的各种明显或隐含的假设及前提，通过沟通后使委托方了解所确定的价值类型，明确是否与评估目的相符，避免出具评估报告后委托方不理解或有异议。