《资产评估准则—评估程序》条文讲解(4)

承接业务前，评估机构应当根据业务风险对评估业务进行分类，分类时应当考虑下列因素：

（1）来自委托方和相关当事方的风险：如被评估单位的内控完善程度、委托方时间要求、对评估费用及评估值的期望值要求等；

（2）来自评估对象的风险：如资产权属状况是否清晰、资产特殊性； （3）来自评估机构及人员的风险：

①专业胜任能力：评估机构和评估师应当根据所了解的评估业务的基础情况和复杂性，分析本机构和评估人员是否具有与该项目相适应的专业胜任能力及相关经验，判断是否有来自注册资产评估师及助理人员执业能力不足而带来的风险。

②独立性：判断项目是否存在明显或潜在的利益冲突，确认与委托人或相关当事方是否存在现实或潜在的利害关系。

（4）评估报告使用不当的风险。

第十三条 评估机构在决定承接评估业务后，应当与委托方签订业务约定书。评估目的、评估对象、评估基准日发生变化，或者评估范围发生重大变化，评估机构应当与委托方签订补充协议或者重新签订业务约定书。

签约的具体要求可参照《资产评估准则—业务约定书》的要求。

第十四条 注册资产评估师应当编制评估计划。评估计划的内容涵盖现场调查、收集评估资料、评定估算、编制和提交评估报告等评估业务实施全过程。

评估计划通常包括评估的具体步骤、时间进度、人员安排和技术方案等内容。

注册资产评估师可以根据评估业务具体情况确定评估计划的繁简程度。

1、评估计划是评估机构和人员执行资产评估业务，拟定的资产评估思路和实施方案。评估计划应涵盖现场调查、收集评估资料、确定估算方法等基本评估程序的具体评估步骤，并确信所制定和实施的具体步骤是合理有效的，能够支持形成的评估结论。

2、评估计划通常包括评估的具体步骤、时间进度、人员安排和技术方案等内容 。

3、可以根据评估业务具体情况确定评估计划的繁简程度 。

4、对于复杂、庞大的项目（评估对象价值量大、作业点多、核算单位多、安排的评估人员多、评估情况复杂等），需要动用大量的人力、物力及财力，需要协调不同的评估人员、设备工程师、建筑工程师、会计师、律师等各行业专业人员，也就需要详尽的评估计划，尽可能考虑到各种重大的不确定性因素并加以防范；而对于简单的项目，本身不需要牵扯太多的人力、物力及财力，预计过程也比较简单，为降低成本，评估计划也可以相应进行简化。

第十五条 注册资产评估师编制的评估计划，应当根据评估业务实施过程中的情况变化进行必要调整。

一般来说，评估计划的调整可以归纳为两个大类：

一是评估工作本身遇到了障碍，评估未能按照原计划完成。

二是由于评估业务内容发生了变化需要调整评估计划，这种调整通常是较大幅度的。如评估对象或范围的调整、基准日调整等。

第十六条 注册资产评估师应当将编制的评估计划报评估机构相关负责人审核、批准。

1、《评估机构业务质量控制指南》规定：项目负责人负责评估计划的制订和组织实施。

2、一般评估计划审核的内容有：

（1） 评估目的、评估对象及范围的确定是否恰当； （2） 评估基准日的选取是否恰当；

（3） 评估的价值类型是否与评估目的相吻合；

（4） 重点评估范围的确定是否恰当； （5） 重要评估程序的确定是否恰当； （6） 主要评估方法的选取是否恰当；

（7） 评估人员（包括专家和其他评估人员）的选派与分工是否恰当； （8） 时间进度及人员安排是否合理； （9） 时间、费用预算是否合理；

（10）对评估风险的评价是否恰当，控制手段是否合理等。

第十七条 注册资产评估师执行资产评估业务，应当根据评估业务具体情况对评估对象进行适当的现场调查。

1、现场调查是对评估对象相关情况的调查，一般包括： （1）获得需要评估的资产清单； （2）核实评估对象的存在性及完整性； （3）对评估对象品质、使用状况的现场勘查；

（4）对评估对象的法律权属资料的查验等，应涵盖了解所有评估对象各种信息的工作。

2、现场调查应当在评估对象或评估业务涉及的主要资产所在地进行。 由于评估对象和评估业务特殊性，无法在评估对象或评估业务涉及的主要资产所在地进行现场调查的情况主要有：评估长期投资时尤其是不占控股权的长期投资，被投资单位不配合，不能进现场或提供有关资料；分支机构在境外；关系国家安全保密需要等情况。这时，应当重点考虑以下因素，总体判断是否继续执行或中止评估业务：

一是所受限制是否对评估结论或评估目的所对应经济行为构成重大影响； 二是能否采取必要措施弥补不能实施调查程序的缺失。

3、通常应当对评估业务涉及的主要资产进行资产勘查。

可根据重要性原则确定现场调查的重点及勘察盘点数量。（存货抽查数量要占总量40％以上，账面价值量要占总值60％以上；分层 ABC法则）

由于受到客观条件限制，无法实施资产勘查一般指的是对养殖的水产、分期收款发出商品、特殊容器盛放的气体和液体、轮船在海上航行未停泊在国内、地下管网、资产在有危险的地带、军工国防等涉及国家规定保密的企业生产资料等实物资产，以及法院查封资产以及其他受限制类资产等等。

在无法取得有效期内的国家质检部门的检测鉴定报告，也无法实施资产勘查的情形下，应当重点考虑以下因素，决定继续执行或中止评估业务：一是所受限制是否对评估结论或评估目的所对应经济行为构成重大影响；二是能否采取必要措施弥补不能实施调查程序的缺失。

第十八条 注册资产评估师应当要求委托方提供涉及评估对象和评估范围的详细资料。

注册资产评估师应当要求委托方或者产权持有者对其提供的评估明细表及相关证明材料以签字、盖章或者其他方式进行确认。

1、需要提供的资料一般包括以下主要内容：

（1）评估目的，相关经济行为的申请、批件、协议等； （2）产权归属证明文件；

（3）各类资产和负债清查申报明细表； （4）资产及负债清查核实情况说明；

（5）有关原始凭证，包括会计报表，盘点表，对账单，询证函，平面图，鉴定证书，决算资料，重要资产购置发票，重要合同，高、精、尖、重要设备运行记录和大修理、改造记录等；

（6）待核销、报废资产情况说明及证明材料； （7）企业财务报表、盈利预测等财务信息资料； （8）其他

①对无形资产的现场调查可参照《资产评估准则——无形资产》第十四条的规定；

②企业价值评估的现场调查可参照《企业价值评估指导意见》第十四条至第十七条的规定。

注册资产评估师应当要求委托方或产权持有者对填制的评估明细表及相关证明材料以签字盖章或者其他方式进行确认。

第十九条 注册资产评估师应当通过询问、函证、核对、监盘、勘查、检查等方式进行调查，获取评估业务需要的基础资料，了解评估对象现状，关注评估对象法律权属。

1、调查方式 询问：访谈记录；

函证：应收、应付的函证；

监盘：现金、有价证券、存货、固定资产的监盘；

勘查：对有形资产品质、使用状况的勘查；关 …… 此处隐藏：1342字，全部文档内容请下载后查看。喜欢就下载吧 ……