2017注册会计师 CPA税法 增值税总结 - 图文(9)

【知识点2】增值税退（免）税计算 【考情分析】重要考点

一、“免、抵、退“税计算（原理）：

1.”免、抵、退”计算公式： （1）当期应纳税额的计算

当期应纳税额＝当期销项税额一（当期进项税额一当期不得免征和抵扣税额）

当期不得免征和抵扣税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率×（出口货物适用税率一出口货物退税率）一当期不得免征和抵扣税额抵减额

当期不得免征和抵扣税额抵减额＝当期免税购进原材料价格×（出口货物适用税率－出口货物退税率）

（2）当期“免、抵、退”税额的计算

当期“免、抵、退”税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率×出口货物退税率一当期“免、抵、退”税额抵减额

当期“免、抵、退”税额抵减额＝当期免税购进原材料价格×出口货物退税率 （3）当期应退税额和免抵税额的计算

当期应退税额为“当期期末留抵税额”与“当期免抵退税额”中的较小者。 当期免抵税额为计算的差额。 计算步骤总结：

2.“免、抵、退”计算举例：

【例题·计算题】（教材[例2-7]）某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%。2016年6月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，准予抵扣的进项税额34万元通过认证。上月末留抵税款3万元，本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行，本月出口货物的销售额折合人民币200万元。

要求：试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。 『正确答案』

第41页

（1）当期“免、抵、退”税不得免征和抵扣税额＝200×（17%－13%）＝8（万元） （2）当期应纳税额＝100×17%－（34－8）－3＝17－26－3＝－12（万元） （3）出口货物“免、抵、退”税额＝200×13%＝26（万元） （4）当期应退税额＝12（万元）

（5）当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额 当期免抵税额＝26－12＝14（万元）

【例题·计算题】（教材[例2-8]）某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%。2016年8月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款400万元，外购货物准予抵扣的进项税额68万元通过认证。上期末留抵税款5万元。本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行。本月出口货物的销售额折合人民币200万元。

要求：试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。

『正确答案』

（1）当期“免、抵、退”税不得免征和抵扣税额＝200×（17%－13%）＝8（万元） （2）当期应纳税额＝100×17%－（68－8）－5＝17－60－5＝－48（万元） （3）出口货物“免、抵、退”税额＝200×13%＝26（万元） （4）当期应退税额＝26（万元）

（5）当期免抵税额＝26－26＝0（万元）

（6）6月期末留抵结转下期继续抵扣税额为22（48－26）万元。

【考题·单选题】（2016年考生回忆）某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税率为17%，退税率为13%，2015年6月购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明全额500

第42页

万元，税额85万元。6月内销货物取得不含税销售额150万元，出口货物取得销售额折合人民币200万元，上月增值税抵税额10万元，该企业当期“免、抵、退”税不得免征和抵扣税额为（ ）万元。 A.8 B.20 C.26 D.6

『正确答案』A

『答案解析』当期“免、抵、退”税不得免征和抵扣税额＝200×（17%－13%）＝8（万元）

3.出口货物耗用了免税购进的原材料

（1）如果出口货物使用了免税（或保税）购进的原材料，应扣除出口货物所含的购进免税（或保税）原材料的金额。 （2）当期进料加工保税进口料件的价格为进料加工出口货物耗用的保税进口料件金额——实耗法 进料加工出口货物耗用的保税进口料件金额＝进料加工出口货物人民币离岸价×进料加工计划分配率 计算

【例题·计算题】（教材[例2-9]）某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%。2016年10月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣进项税额34万元通过认证。当月进料加工免税进口料件的组成计税价格100万元。上期末留抵税款6万元。本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行。本月出口货物销售额折合人民币200万元。 试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。

『正确答案』

（1）“免、抵、退”税不得免征和抵扣税额＝200×（17%－13%）－100×（17%－13%）＝100×（17%－13%）＝4（万元）

（2）当期应纳税额＝100×17%－（34－4）－6＝17－30－6＝－19（万元）

（3）出口货物“免、抵、退”税额＝200×13%－100×13%＝100×13%＝13（万元） （4）应退税额＝13（万元） （5）当期免抵税额＝0（万元）

（6）8月期末留抵结转下期继续抵扣税额为6（19－13）万元。

（二）跨境零税率应税行为增值税退（免）税计算 ——适用“免、抵、退”税办法

【例题·计算题】（教材[例2-10]）某国际运输公司，已登记为一般纳税人，该企业实行“免、抵、退”税管理办法。该企业2016年8月实际发生如下业务：

第43页

①该企业当月承接了3个国际运输业务，取得确认的收入60万元人民币。 ②企业增值税纳税申报时，期末留抵税额为15万元人民币。 要求：计算该企业当月的退税额。

『正确答案』

（1）当期零税率应税服务“免、抵、退”税额＝当期零税率应税服务“免、抵、退”税计税依据×零税率应税服务增值税退税率＝60×11%＝6.6（万元）

当期期末留抵税额15万元＞当期“免、抵、退”税额6.6万元， （2）当期应退税额＝当期“免、抵、退”税额＝6.6万元 退税申报后，结转下期留抵的税额为8.4万元。

二、“免、退”税计算： ——外贸企业出口货物、劳务

（一）外贸企业出口委托加工修理修配货物以外的货物：

增值税应退税额＝增值税退（免）税计税依据×出口货物退税率

退税率低于适用税率的，相应计算出的差额部分的税款计入出口货物劳务成本。 （二）外贸企业出口委托加工修理修配货物：

出口委托加工修理修配货物的增值税应退税额＝委托加工修理修配的增值税退（免）税计税依据×出口货物退税率

【例题·计算题】（教材[例2-12]）某进出口公司2016年6月购进牛仔布委托加工成服装出口，取得牛仔布增值税发票一张，注明计税金额10000元；取得服装加工费计税金额2000元，受托方将原料成本并入加工修理修配费用并开具了增值税专用发票。假设退税税率为17%，计算该企业应退税额。 『正确答案』应退税额＝10000×17%＋2000×17%＝2040（元）

（三）融资租赁出口货物退税的计算。

增值税应退税额＝购进融资租货货物的增值税专用发票注明的金额或海关（进口增值税）专 …… 此处隐藏：2913字，全部文档内容请下载后查看。喜欢就下载吧 ……