2017注册会计师 CPA税法 增值税总结 - 图文(3)

一、增值税纳税义务人

为销售货物或者提供加工、修理修配劳务、销售服务、无形资产或者不动产，以及进口货物的单位和个人。

二、扣缴义务人

中华人民共和国境外单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。财政部和国家税务总局另有规定的除外。 【提示】取消了原来代理人扣缴增值税的规定。

三、增值税纳税人特殊情况

1.单位以承包、承租、挂靠方式经营的：

承包人以发包人名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。

2.资管产品运营过程中发生的增值税应税行为，以资管产品管理人为增值税纳税人。

3.两个或者两个以上的纳税人，经财政部和国家税务总局批准可以视为一个纳税人合并纳税。 第二节 一般纳税人、小规模纳税人的资格登记及管理

【知识点1】两类纳税人的划分及管理 【考情分析】重要考点 划分标准：

（一）经营规模——年应税销售额。

年应税销售额：纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额。包括：纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额。 （二）核算水平。

经营规模划分两类纳税人：

纳税人 小规模纳税人 一般纳税人 从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从年应税销售额年应税销售额在50万事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发在50万元以元以下（含50万元） 或者零售的纳税人 上 批发或零售货物的纳税人 年应税销售额年应税销售额在80万在80万元以元以下（含80万元） 上 年应税销售额在500年应税销售额万元以下（含500万在500万元以元） 上 提供应税行为的纳税人 【提示1】试点纳税人试点实施前的应税服务年销售额按以下公式换算：

应税服务年销售额＝连续不超过12个月应税服务营业额合计÷（1＋3%）

【提示2】纳税人兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税服务的，应税货物及劳务销售额与应税服务销售额分别计算，分别适用增值税一般纳税人资格认定标准。

【例题·单选题】按照现行规定，下列各项中必须被认定为小规模纳税人的是（ ）。 A.年不含税销售额260万元、会计核算制度健全的信息咨询公司 B.年不含税销售额90万元的建材批发公司 C.年不含税销售额60万元的汽车修理厂

D.年不含税销售额50万元，会计核算制度不健全的超市

『正确答案』D

『答案解析』只有在纳税人的经营规模和核算水平都不符合标准时，才必须被认定为小规模纳

第11页

税人。

【知识点2】纳税人登记和管理 【考情分析】一般考点

一、办理一般纳税人资格登记的程序

1.纳税人向主管税务机关填报《增值税一般纳税人资格登记表》，并提供税务登记证件——信息填报。

2.纳税人填报内容与税务登记信息一致的，主管税务机关当场登记——确认登记。

3.纳税人填报内容与税务登记信息不一致的，或者不符合填列要求的，税务机关应当告知纳税人需要认证的内容——补齐资料。

二、申请一般纳税人资格的条件

1.达标的应向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。

2.未达标的及新开业的纳税人，提出申请并且同时符合下列条件，主管税务机关应为其办理一般纳税人资格登记：

（1）有固定的生产经营场所；

（2）能按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。

三、下列纳税人无需办理一般纳税人资格 1.个体工商户以外的其他个人。

【提示】其他个人年应税销售额超过规定标准的，不需要向主管税务机关提交书面说明。 2.选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位、不经常发生应税行为的企业。

3.不经常发生应税行为的非企业性单位、企业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。 4.试点实施前已取得增值税一般纳税人资格并兼有应税行为的试点纳税人，不需要重新申请认定。

四、一般纳税人资格登记管理的所在地和权限

纳税人应当向其机构所在地主管税务机关申请一般纳税人资格登记。

一般纳税人资格登记的权限，在县（市、区）国家税务局或者同级别的税务分局。

【提示】除国家税务总局另有规定外，纳税人一经登记为一般纳税人以后，不得转为小规模纳税人。

第三节 税率与征收率

【知识点1】增值税的税率

【考情分析】非常重要的考点（需记忆） 税率：限于一般纳税人使用

共5档：17%、13%、11%、6%、零税率 （一）一般纳税人增值税税率表

税率 适用范围 17% 销售或进口货物；提供应税劳务；提供有形动产租赁服务 13% 销售或进口税法列举的五类货物 11% 提供交通运输服务、邮政服务、基础电信服务、建筑服务、不动产租赁服务、销售不动产、转让土地使用权 6% 提供现代服务（租赁除外）、增值电信服务、金融服务、生活服务、销售无形资产 第12页

（转让土地使用权除外） 零税纳税人出口货物；列举的应税服务 率

需要注意的是：

（二）适用13%税率的列举货物是：

1.粮食、食用植物油、鲜奶（灭菌乳为13%；调制乳为17%）；

2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品； 3.图书、报纸、杂志（含境外图书）； 4.饲料、化肥、农药、农机、农膜； 5.国务院及其有关部门规定的其他货物。

经营者销售的（初级）农产品；音像制品；电子出版物；二甲醚；频振式杀虫灯；农用挖掘机、动物骨粒等。

【例题·多选题】根据现行政策，下列项目适用13%税率的有（ ）。 A.电信公司提供的手机通信服务 B.煤矿销售的原煤 C.报社销售的报刊

D.花卉市场销售的外购鲜花

『正确答案』CD 『答案解析』选项 A，属于基础电信服务，适用11%税率；选项B，根据现行政策，矿产品适用

17%税率。

（三）零税率 1.出口货物。

2.境内单位和个人提供的国际运输服务。 3.航天运输服务。

4.向境外单位提供的完全在境外消费的列举服务，如：设计服务、广播影视节目（作品）的制作和发行服务等。

5.境内单位和个人发生的与香港、澳门、台湾有关的应税行为，除另有规定外，参照上述规定执行。

【解析1】国际运输服务是指：在境内载运旅客或者货物出境；在境外载运旅客或者货物入境；在境外载运旅客或者货物。

【解析2】零税率不等同于免税。

【考题·计算题】某市一民营客运公司组织优秀员工50人赴深港五日游，公司用自有客车将他们送至深圳某口岸，然后委托可从事跨境业务的深圳甲旅游公司承接后面的行程，按每人8000元共支付给甲旅游公司旅游费40万元。向深圳乙车行租赁了两辆拥有深港两地运营牌照的大巴用于在香港的运输，均由乙车行配备司机，共支付10万元。分别计算民营客运公司和乙车行的增值税。

『正确答案』 （1 …… 此处隐藏：3554字，全部文档内容请下载后查看。喜欢就下载吧 ……