2017注册会计师 CPA税法 增值税总结 - 图文(10)

营或委托从事市场采购贸易经营的单位，按照海关总署规定的市场采购贸易监管办法办理通关手续，市场经营户向主管国税机关自行申报或市场采购贸易经营者代为办理，实行出口货物免税管理。 二、出口货物增值税征税政策：

（一）适用范围：了解列举8项（P93）。 （二）税额计算：

1.一般纳税人出口货物、劳务和应税行为。 销项税额＝（出口货物、劳务和应税行为离岸价－出口货物耗用的进料加工保税进口料件金额）÷（1＋适用税率）×适用税率

出口货物、劳务和应税行为若已按征退税率之差计算不得免征和抵扣税额并已经转入成本的，相应的税额应转回进项税额。

2.小规模纳税人出口货物、劳务和应税行为。

应纳税额＝出口货物、劳务和应税行为离岸价÷（1＋征收率）×征收率 出口货物、劳务和跨境应税行为增值税的退（免）税和征税

【知识点4】驻华使（领）馆及其馆员境内购买货物和服务退税、境外旅客购物离境退税 【考情分析】有新增内容，一般考点

一、外国驻华使（领）馆及其馆员境内购买货物和服务退税 主要依据：《财政部 国家税务总局关于外国驻华使（领）馆及其馆员在华购买货物和服务增值税退税政策的通知》（财税〔2016〕51号）

1.适用退税的人员范围：外国驻华使（领）馆及其馆员 【提示】中国公民或者在中国永久居留的人员除外。

2.适用退税的货物与服务范围——规定征收增值税、属于合理自用范围内的生活办公类货物和服务。

【提示】工业用机器设备、金融服务以及财政部和国家税务总局规定的其他货物和服务，不属于生活办公类货物和服务。

下列情形不适用增值税退税政策：

（1）购买非合理自用范围内的生活办公类货物和服务；

（2）购买货物单张发票销售金额（含税价格）不足800元人民币（自来水、电、燃气、暖气、汽油、柴油除外），购买服务单张发票销售金额（含税价格）不足300元人民币；

（3）个人购买除车辆外的货物和服务，每人每年申报退税的销售金额（含税价格）超过12万元人民币的部分；

（4）增值税免税货物和服务。 3.退税的计算

（1）申报退税的应退税额，为增值税发票上注明的税额。 （2）增值税发票上未注明税额的，按下列公式计算应退税额：

应退税额＝发票或客运凭证上列明的金额（含增值税）÷（1+增值税征收率）×增值税征收率 4.申报退税期限

按季度向外交部礼宾司报送退税凭证和资料申报退税，报送时间为每年的1月、4月、7月、10月；本年度的最迟申报不得迟于次年1月。 逾期报送的，外交部礼宾司不予受理。

二、境外旅客购物离境退税政策

主要依据：财政部关于实施境外旅客购物离境退税政策的公告（财政部公告2015年第3号） 政策含义：离境退税政策，是指境外旅客在离境口岸（包括航空口岸、水运口岸和陆地口岸）离境时，对其在退税商店购买的退税物品退还增值税的政策。

1.退税物品：是指由境外旅客本人在退税商店购买且符合退税条件的个人物品，但不包括下列物品：

（1）《中华人民共和国禁止、限制进出境物品表》所列的禁止、限制出境物品；

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（2）退税商店销售的适用增值税免税政策的物品；

（3）财政部、海关总署、国家税务总局规定的其他物品。

2.境外旅客：是指在我国境内连续居住不超过183天的外国人和港澳台同胞。 境外旅客申请退税，应同时符合以下条件：

（1）同一境外旅客同一日在同一退税商店购买的退税物品金额达到500元人民币； （2）退税物品尚未启用或消费；

（3）离境日距退税物品购买日不超过90天；

（4）所购退税物品由境外旅客本人随身携带或随行托运出境。 3.退税物品的退税率：11% 4.应退增值税额的计算公式：

应退增值税额＝退税物品销售发票金额（含增值税）×11% 5.离境退税流程（了解）：

退税物品购买——海关验核确认——代理机构退税——税务部门结算。 6.退税币种：人民币。退税方式包括现金退税和银行转账退税两种方式。

退税额未超过10000元的，可自行选择退税方式；退税额超过10000元的，以银行转账方式退税。

【知识点5】出口货物、劳务和应税行为退（免）税管理 【考情分析】有新增内容，一般考点

主要依据：《出口货物退（免）税管理办法（试行）》的通知（国税发〔2005〕51号）、2016年9月1日实施的《出口退（免）税企业分类管理办法》。 （一）出口退（免）税企业分类管理

出口企业管理类别：分为一类、二类、三类、四类。

【了解】管理类别可评定为一类的生产企业、外贸企业、外贸综合服务企业各自条件要求。 （二）认定和申报

（三）外贸企业核算要求外贸企业应单独设账核算出口货物的购进金额和进项税额，若购进货物时不能确定是用于出口的，先记入出口库存账，用于其他用途时应从出口库存账转出。 （四）出口货物、劳务和应税行为退（免）税日常管理

如：出口货物、劳务和应税行为退（免）税凭证、资料应当保存10年。 （五）违章处理

第九节 税收优惠

【知识点1】《增值税暂行条例》规定的免税项目：7项 【考情分析】重要考点

1.农业生产者销售的自产农产品。

包括：“公司+农户”模式的畜禽饲养。

【提示】对单位和个人销售的外购农产品，以及单位和个人外购农产品生产、加工后销售的仍属于规定范围的农业产品，不属于免税的范围，正常征税。 2.避孕药品和用具。

3.古旧图书，是指向社会收购的古书和旧书。

4.直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备。 5.外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备。 6.由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品。

7.销售自己使用过的物品。自己使用过的物品，是指其他个人自己使用过的物品。 【例题·多选题】下列各项中，免征增值税的有（ ）。 A.林场销售树苗

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B.张某销售自家轿车

C.电力公司向发电企业收取过网费

D.残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品

『正确答案』ABD 『答案解析』选项 A，林场属于生产者，生产者销售的农产品免税；选项B，其他个人销售自己

使用过的动产免税；选项D，残疾人组织残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品免税。

【知识点2】“营改增”规定的税收优惠政策 【考情分析】重要考点

（一）下列项目免征增值税：46项。 重点关注：

1.托儿所、幼儿园提供的保育和教育服务。 2.养老机构提供的养老服务。

3.残疾人福利机构提供的育养服务。 4.婚姻介绍服务。 5.殡葬服务。

6.残疾人员本人为社会提供的服务。 7.医疗机构提供的医疗服务。

8.从事学历教育的学校提供的教育服务。 9.学生勤工俭学提供的服务。

10.农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治。

11.纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆在自己的 …… 此处隐藏：4399字，全部文档内容请下载后查看。喜欢就下载吧 ……