2017注册会计师 CPA税法 增值税总结 - 图文(4)

◆进项税额是纳税人购进货物、接受应税劳务和应税行为所支付或负担的增值税额，它与销售方收取的销项税额相对应。 3.税额计算

4.常用会计处理

【知识点1】销售额的一般规定 【考情分析】非常重要的考点

一、全部价款和价外费用

销售额是指纳税人销售货物或提供应税劳务和应税行为时向购买方收取的全部价款和价外费用（即价外收入，例如违约金、滞纳金、赔偿金、延期付款利息、包装费、包装物租金等）。 1.销售额中包括：价款和价外收入

【特别提示】价外收入一般视为含增值税的收入，必须换算为不含税收入再并入销售额。 2.销售额中不包括：

（1）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税； （2）同时符合条件的代收政府性基金或者行政事业性收费； （3）以委托方名义开具发票代委托方收取的款项；

（4）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。

3.含税销售额的换算：（不含税）销售额＝含税销售额/（1＋税率） 含税价格（含税收入）判断：

（1）通过看发票来判断（普通发票要换算）

（2）分析行业（零售、餐饮等最终消费领域要换算） （3）分析业务（价外收入等）

二、视同销售货物和发生应税行为销售额的确定 必须遵从下列顺序：

1.按纳税人最近时期同类货物或者应税行为的平均售价；

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2.按其他纳税人最近时期同类货物或者应税行为平均售价； 3.无同类价格,按组成计税价格。

组价的特殊使用——有售价，但售价明显偏低且无正当理由但也要核定价格或组价 总结销售额确定顺序：

按现行政策：外购货物视同销售,销项税额＝采购价×17%

组价：①增值税收入 ②所得税收入 ③招待费、广告费限额基数

【例题·计算题】某商场为增值税一般纳税人，2016年12月将本月采购入库的一批食品60%赠送受灾地区，购入时取得的增值税专用发票上注明价款30万元，增值税5.1万元。计算商场的销项税额和进项税额。

『正确答案』购入时进项税额＝5.1（万元）

赠送时销项税额＝30×60%×17%＝3.06（万元）

【知识点2】特殊销售方式下销售额的确定 【考情分析】非常重要的考点 一、折扣折让方式销售：

销售方式 折扣销售 （商业折扣） 销售折扣 （现金折扣） 销售折让 税务处理 说明 折扣额可以从销售额中①目的：促销 扣减（要求在同一张发票②实物折扣：按视同销售中“赠送他人”“金额”栏上分别注明） 处理，实物价款不能从原销售额中减除 折扣额不得从销售额中目的：发生在销货之后，属于一种融资行减除 为 折让额可以从销售额中目的：保证商业信誉，对已售产品出现品减除 种、质量问题而给予购买方的补偿

【例题·计算题】某设备生产企业，设备不含税价款300万元，考虑到与购买方长期合作，给予5%价格优惠（开一张发票）；由于购货方及时付款，给予2%的销售折扣，实收279.3万元。要求:计算生产企业应缴纳的销项税额。 『正确答案』销项税额＝300×（1－5%）×17%＝48.45（万元）

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二、以旧换新销售：

1.一般货物：按新货同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货收购价格；

2.金银首饰：按实际收到的不含税销售价格确定销售额（扣减旧货收购价格）。 【提示】金银首饰在零售环节缴纳的消费税也是这样确定销售额。

【例题·计算题】位于某市区的一家百货商场为增值税一般纳税人。2016年3月份零售金银首饰取得含税销售额10.53万元，其中包括以旧换新首饰的含税销售额5.85万元。在以旧换新业务中，旧首饰作价的含税金额为3.51万元，百货商场实际收取的含税金额为2.34万元。 要求：计算百货商场应确认的销项税额和消费税。

『正确答案』

百货商场3月份零售金银首饰的增值税销项税额

＝（10.53－5.85）÷（1＋17%）×17%＋2.34÷（1＋17%）×17%＝1.02（万元）

百货商场3月份零售金银首饰应缴纳的消费税

＝（10.53－5.85）÷（1＋17%）×5%＋2.34÷（1＋17%）×5%＝0.3（万元）

三、还本销售：销售额就是货物销售价格，不得扣减还本支出。

四、以物易物销售：双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。

【例题·计算题】某汽车生产企业为增值税一般纳税人，9月份业务如下：

（1）将生产的800辆汽车分两批出售，其中300辆增税专用发票注明金额4500万元，税额为765万元，500辆增税专用发票注明金额6500万元，税额1105万元。

（2）将生产的100辆小汽车用于换取生产资料，以成本12万元每辆互相开具，增值税专用发票注明金额1200万元，税额204万元。 要求：计算本月应缴纳的增值税。

『正确答案』平均售价＝（4500＋6500）/800＝13.75（万元） 销项税额＝765＋1105＋100×13.75×17%＝2103.75（万元）

进项税额＝204（万元）

应纳增值税＝2103.75－204＝1899.75（万元）

五、包装物押金处理：

1.包装物押金不应混同于包装物租金。

2.销售货物收取的包装物押金，单独记账核算，不并入销售额征税；因逾期未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额征税。

【提示1】“逾期”是指按合同约定实际逾期或以1年为期限。

【提示2】逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含税价再并入销售额；税率为所包装货物适用的税率。 3.酒类产品：

（1）啤酒、黄酒：按是否逾期处理；

（2）啤酒、黄酒以外的其他酒类产品：收取的押金，无论是否逾期一律并入销售额征税。 【例题·计算题】某酒厂为一般纳税人，本月向一小规模纳税人销售白酒，并开具普通发票上注明金额93600元；同时收取单独核算的包装物押金2000元（尚未逾期），计算此业务酒厂应确认的销项税额。 『正确答案』销项税＝（93600＋2000）÷（1＋17%）×17%＝13890.60（元）

【考题·综合题节选】某商场为增值税一般纳税人，6个月前收取一餐厅啤酒包装物押金10000元，月初到期，餐厅未返还包装物，按照销售时的约定，这部分押金即收归商场所有，商场的账务处理为：

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借：其他应付款——押金 10000

贷：其他业务收入 10000

要求：针对上述业务判断商场账务处理和相关税务处理是否正确。如果不正确，列出正确的处理方式。

『正确答案』商场的账务处理和税务处理不正确，啤酒逾期的包装物押金应缴纳增值税。 增值税的销项税额＝10000÷1.17×17%＝1452.99（元） 商场账务处理不正确，更正如下： 冲销错账：

借：其他业务收入 10000

贷：其他应付款——押金 10000 重做正确处理：

借：其他应付款——押金 10000

贷：其他业务收入 8547.01 应交税费——应交增值税（销项税额）1452.99