2017注册会计师 CPA税法 增值税总结 - 图文(8)

【考题·单选题】（2013年）某副食品商店为增值税小规模纳税人，2013年8月销售副食品取得含税销售额66950元，销售自己使用过的固定资产取得含税销售额17098元。该商店应缴纳增值税为（ ）元。 A.2282 B.2291.96 C.2448 D.2477.88

『正确答案』A

『答案解析』应缴纳的增值税＝ 66950÷（1＋3%）×3%＋17098÷（1＋3%）×2%＝1950＋332

＝2282（元）

三、两类纳税人之间往来业务：

【知识点2】一般纳税人选择简易计税方法（结合第四节） 【考情分析】重要考点 总要求：

一般纳税人销售或提供或者发生财政部和国家税务总局规定的特定的货物、应税劳务、应税行为，一经选择适用简易计税方法计税，36个月内不得变更。

一、一般纳税人销售特定的货物：

1.县级及县级以下小型水力发电单位（装机容量为5万千瓦及以下）生产的自产电力。 2.自产建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。

3.以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含黏土实心砖、瓦）。 4.自己用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。 5.自产的自来水。

6.自来水公司销售自来水。

7.自产的商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。 8.单采血浆站销售非临床用人体血液。

9.寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）。 10.典当业销售死当物品。

11.药品经营企业销售生物制品。

二、营改增一般纳税人发生特定应税行为： 1.交通运输业：（3%）

公共交通运输服务（不含铁路客运）。

包括：轮客渡、公交客运、地铁、城市轻轨、出租车、长途客运、班车。 2.建筑服务：（3%）

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（1）以清包工方式提供的建筑服务。 （2）为甲供工程提供的建筑服务。 3.现代服务业：

（1）动漫企业为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、背景设计、动画设计、音效合成、字幕制作等，以及在境内转让动漫版权。（3%）

（2）电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务。（3%）

（3）“营改增”之前取得的有形动产为标的物提供的经营租赁服务、签订的尚未执行完毕的有形动产租赁合同。（3%）

（4）提供人力资源外包服务（5%）、劳务派遣服务（差额计税，5%）。 （5）出租2016年4月30日前取得的不动产（5%）。

（6）收取试点前开工的一级公路、二级公路、桥、闸通行费（5%）。

（7）2016年4月30日前签订的不动产融资租赁合同，或以2016年4月30日前取得的不动产提供的融资租赁服务（5%）。 4.生活服务：（3%） （1）文化体育服务。

（2）提供非学历教育服务（提示：学历教育免税）。 5.销售不动产（5%）：

（1）销售2016年4月30日前取得的不动产。

（2）房地产开发企业销售自行开发的房地产老项目。 6.转让无形资产（5%）：

转让2016年4月30日前取得的土地使用权。

【考题·多选题】（2016年）增值税一般纳税人销售自产的下列货物中，可选择按照简易办法计算缴纳增值税的有（ ）。 A.生产建筑材料所用的沙土

B.以水泥为原材料生产的水泥混凝土 C.用微生物制成的生物制品

D.县级以下小型火力发电单位生产的电力

『正确答案』ABC 『答案解析』选项 D，县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力，可选择按照简易办法依

照3%征收率计算缴纳增值税。

第七节 进口环节增值税（海关代征）

【知识点1】进口增值税纳税人、征税范围、税率 【考情分析】一般考点 一、进口增值税的征税范围

1.凡是申报进入我国海关境内的货物。

【解析】不论其是国外产制还是我国已出口而转销国内的货物，不论是进口者自行采购还是国外捐赠的货物，不论是进口者自用还是作为贸易或其他用途等，均应按照规定缴纳进口环节的增值税。

2.新增：跨境电子商务零售进口商品按照货物征收。 （了解《跨境电子商务零售进口商品清单》范围）。

二、进口增值税的纳税人

1.一般规定：进口货物的收货人（承受人）或办理报关手续的单位和个人。 2.对代理进口货物，以海关开具的完税凭证上的纳税人为增值税纳税人。 3.新增：购买跨境电子商务零售进口商品

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（1）纳税义务人：购买的个人。

（2）代收代缴义务人：电子商务企业、电子商务交易平台企业或物流企业。

三、进口货物适用税率

1.同国内货物税率：17%、13%

【提示】进口货物的小规模纳税人、非企业单位、个人均适用。 2.对跨境电子商务零售进口商品：17%、13% 但单次交易限值为人民币2000元，个人年度交易限值为人民币20000元以内进口的跨境电子商务零售进口商品，关税税率暂设为0%。

【知识点2】进口增值税计算及征管 【考情分析】重要考点

一、进口增值税计税依据——组成计税价格

组成计税价格＝关税完税价格＋关税（＋消费税） 1.一般贸易下进口货物：

关税完税价格以海关审定的成交价格为基础的到岸价格作为完税价格。具体要求见第五章“关税法和船舶吨税法”。

2.跨境电子商务零售进口商品：实际交易价格（包括货物零售价格、运费和保险费）作为完税价格。

二、进口货物应纳增值税的计算

应纳进口增值税＝组成计税价格×税率

1.在计算进口环节的应纳增值税税额时不得抵扣任何税额，即发生在我国境外的各种税金。 2.纳税人进口货物取得的合法海关完税凭证，是增值税进项税额的抵扣依据，其价格差额部分以及从境外供应商取得的退还或返还的资金，不作进项税额转出处理。 3.跨境电子商务零售进口商品

（1）限值以内：增值税、消费税按法定应纳税额的70%征收。 【解析】限值以内：单次交易限值为人民币2000元，个人年度交易限值为人民币20000元以内。 （2）超过限值：单次限值、累加后超过个人年度限值的单次交易，以及完税价格超过2000元限值的单个不可分割商品，增值税、消费税均按照一般贸易方式全额征税。

【例题·计算题】某进出口公司2016年9月进口办公设备500台，每台进口完税价格1万元，委托运输公司将进口办公设备从海关运回本单位，支付运输公司不含税运输费用9万元，取得了运输公司开具的增值税专用发票。当月以每台1.8万元的含税价格售出400台，向甲公司捐赠2台，对外投资20台，留下4台自用。另支付销货运输费1.3万元，取得了运输公司开具的增值税专用发票。

要求：计算该企业当月应纳增值税。（假设进口关税税率为15%。）

『正确答案』

（1）进口货物进口环节应纳增值税＝（1×500＋1×500×15%）×17%＝97.75（万元） （2）销项税额＝（400＋2＋20）×1.8÷（1＋17%）×17%＝110.37（万元）

（3）可以抵扣的进项税额＝97.75＋9×11%＋1.3×11%＝98.88（万元） （4）应纳增值税＝110.37－98.88＝11.49（万元）

三、进口货物的税收管理

1.法律依据：《税收征收管理法》、《海关法》、《进出口关税条例》和《进 …… 此处隐藏：3458字，全部文档内容请下载后查看。喜欢就下载吧 ……