风险管理导向下的纳税评估(3)

产负债表、利润表、现金流量表、纳税申报表、5月底前企业所得税年度申报表(企业所得税纳税人核定征收除外)、其他附报资料。

二是准确性分析。主要审核财务报表结构是否平衡、表内表间数据是否符合逻辑、同年内数据是否变化等。如审核资产负债表年初（期初）数是否等于上年期末数（跨年度数据审核）。

三是真实性分析。分为财务报表真实性分析、其他业务事项真实性分析两类。财务报表真实性分析是项目评估的主要内容，侧重分析会计科目，如，审核不同时期数据变化是否符合经营现状及会计核算要求、纳税调整是否准确、费用列支是否正确等；其他业务事项真实性分析侧重分析纳税申报内容，如利润表与所得税申报表验证、零申报等。

（三）项目评估方法。项目评估分为“单一项目评估、复合项目评估、第三方信息项目分析、生产经营原始信息项目分析”四种方法。

----单一项目评估。单一项目评估分为三类：同一税种内的项目分析、同一报表内单一项目分析、同一报表内不同项目关联分析。

一是同一税种内的项目分析。主要分析税种是否按期申报、税率税目执行是否正确、税种同期增减比和月度环比情况等。如审核房产税、土地使用税变化情况，与财产登记信息是否一致。

二是同一报表内单一项目分析。如在建工程项目分析，纳税人资产负债表在建工程项目期初、期末保持较大余额，重点分析

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企业近几年在建工程项目情况，是否存在将已完工工程长期挂账，未及时结转固定资产，少提房产税等问题。

三是同一报表内不同项目关联分析。如长期股权投资项目分析，长期股权投资增加，固定资产或无形资产减少，应关注是否发生非货币性资产投资，是否依法缴纳企业所得税。

----复合项目评估。复合项目评估分为两类：不同税种之间的关联项目分析、不同财务报表之间的关联项目分析。

一是不同税种之间的关联项目分析。如房地产业的税种分析，营业税、土地增值税、印花税的税种关联，以及各税种缴纳情况与营业收入关联等，测算收入是否准确，各税缴纳是否正确。

二是不同财务报表之间的关联项目分析。此项分析法在实际工作中应用较多，如资产负债表“未分配利润”与利润表本年“净利润”异常分析，出现较大差异，应进一步核实产生异常的原因，分析是否存在少缴企业所得税、个人所得税等问题。

----第三方信息项目分析。如水、电、气用量的配比分析、投入产出分析等。

----生产经营原始信息项目分析。如设计纳税人附报资料，着力分析纳税人经营行为原始信息，将评估分析的触角延伸到产、供、销等实际生产经营环节。如采矿业的坑木根数、巷道掘进进度等。

? 4、怎么做？

1、以税收风险管理为导向，对管理对象进行科学分类，对管理职责进行合理分工，对管理资源进行优化配置，实施差异化、

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递进式管理，提高税收征管的集约化水平。

（1）完善分类管理。以分类管理为基础，把管理重点放在税收流失风险较大的环节和领域，对不同类别税源实行差异化管理。

——以风险排序、遵从状况为主线，风险强度、规模、行业相结合，税源分为重点税源、难点税源、一般税源。

——各级着力抓好占税收收入80%左右的重点税源管理……

（2）深化分级管理。以分级管理为载体，风险事项在各层级合理分工，优化资源配置，把有限的征管资源优先用于风险较高纳税人，对不同风险事项实行递进式管理。

——把重点税源作为风险管理的主体内容，强化重点税源管理职能，提高重点税源管理层级……

——县局探索扁平化、实体化管理，提升管理层级，扩大监控幅度……

——各级各部门一体化运行，联动互动，优势互补，资源共享……

三、研发《纳税评估案头审核系统》

为实现对纳税评估新模式的有效支撑，该局研发了《纳税评估案头审核系统》（以下简称《案头审核系统》）。

（一）功能定位。各项业务行为运作均以“大集中”系统功能为核心（“金三”数据返还后对接“金三”系统），与大集中软件紧密

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结合，在大集中返还数据的基础上，完善了大集中评估系统的相关功能，是大集中系统功能的辅助、延伸。

（二）功能设置。《案头审核系统》审核分析过程以“项目加指标，以项目评估为主，指标评估为辅”为原则。目前采用了项目评估指标24个、指标评估指标36个，通过项目预警，进行锁定疑点，扫描漏洞，定制措施。在实际运行中又分为“自主评估、辅助评估”两部分，“自主评估”模块运行使用项目评估和指标评估的全部指标，“辅助评估”模块运行使用除省局大集中系统以外的评估项目指标。

（三）数据验证。案头审核的基础是税源数据信息的真实、完整、准确，《案头审核系统》特别设置了“数据验证”模块，进行评估数据质量的审核验证。通过数据验证的方可启动审核分析流程；未通过的进行存档管理，推送征管部门，责令纳税人改正。

（四）持续提升。为提高《案头审核系统》指标设置的准确性，评估人员把纳税评估的调查核实情况、税务稽查的结论反馈情况，及时与《案头审核系统》的审核分析过程、疑点指向情况进行分析比对，修正指标。

四、建立“集中评审锁疑点”的案头审核程序

为提升纳税评估新模式的评估质效，依托“纳税评估案头审核系统”……，建立以“集中评审”为主的评估程序。以税源管理科的评估程序为例：

总局评估规程的修改及出台：2013年还在修改

（一）评估对象的确定。风险分析岗岗确定评估对象后交办

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评估组，评估对象的来源是评估计划、《案头审核系统》风险指向、上级派发等。

（二）案头初审。评估实施岗依据纳税人财务信息、申报信息、预警信息、第三方信息等资料开展案头审核分析，并将初步分析的案头审核资料传递综合管理岗。

（三）集中评审。综合管理岗根据纳税评估组报送的初审资料，适时确定召开集中分析会，确定调查核实疑点。评估人员汇报，其他人员参与分析，综合管理岗记录。

（四）调查核实。评估实施岗根据集中分析会已确定的疑点开展调查核实，并将调查核实情况传递综合管理岗。评估实施岗可让纳税人提供与疑点有关的资料，也可实地核查。实施约谈核实由评估实施岗全体成员参加。

（五）集中定审。综合管理岗根据纳税评估组报送的调查核实情况，适时确定召开集中定审会，形成评估结果，综合管理岗记录。

（六）评定处理。评估实施岗根据评估结果进行评定处理，并将评定处理结果传递综合管理岗。

（七）评估执行。评估执行岗督办评定处理结果，形成评估执行分析情况，综合管理岗实行定期复审。

（八）资料归档。评估执行岗将评定处理结果传递综合管理岗后，将纸质评估资料逐户整理归档。依托“金三”评估系统，出具纸质档案。

? 5、做成什么样？

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探索完善指标评估、项目评估等评估方法，健全评估模型，提高案头审核水平；探索实行团队分析、集体审议、定期复核等评估方式，强化调查核实，提升评估质量。加强监督制约，实行纳税评估各环节职责及工作人员的相互分离，既不得随意评估，也不得随意终止评估。

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