风险管理导向下的纳税评估(2)

类进行岗位设置，避免职责交叉，建立适应风险管理的岗责体系。

——各级各部门一体化运行，联动互动，优势互补，资源共享。互动管理上以工作流管理为主，业务主管部门发起工作流，逐级进行任务分配、执行、反馈，闭环式运行。联动管理上以信息发布为主，各部门按规定的范围及时发布信息，实现资源共享。以税源管理部门为中枢，统筹协调各部门间的联动互动，形成共同参与、协同工作的税源管理网络。

? 3、做什么？

1、肥城市地税局在推行税源专业化管理工作中，积极丰富纳税评估内容，创新纳税评估方法，规范纳税评估程序，提出了“项目为主，指标为辅”、“案头分析为主，实地核查为辅”的评估理念，探索建立了“行业评估为主线，项目指标相结合，集中评审锁疑点”的纳税评估新模式，强化了税源控管，降低了执法风险，提升了管理质效。税源管理部门2013年监控增收1.4亿元，取得了明显效果。

3、纳税评估新模式的形成过程

纳税评估模式的发展经历了三个时期，即：经验评估时期、指标评估时期、复合评估时期，随着专业化管理的深入推进，评估模式日臻完善。

? 经验评估时期：经验分析法又称直观分析法，是指评估人员凭个人实践经验和专业知识以及集体智慧，对被评估纳税人纳税申报的真实性、合法性进行评估判断的方法。 纳税评估经验分析法一般包括个人经验评估判

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断法、集合意见法、勘定分析法等。 ? 指标评估时期：

2005年国家税务总局下发《纳税评估管理办法（试行）》后，纳税评估主要是对数据信息进行对比分析，把运用数学方法测算出的算术、加权平均值及其合理变动范围，以率的形式产生预警值作为评估指标，形成了指标评估的基本模式。一段时期以来，指标评估是纳税评估的主要手段。

指标评估---行业管理、行业模型

分行业管理。结合税源分布实际，把税源划分为采矿业、制造业、建筑业、房地产业、住宿餐饮业、批发零售业、交通运输业、水电气生产及供应业等八大重点行业，对未纳入重点行业的金融保险业、邮电通讯业等归入综合行业。通过探索行业税源管理规律，建立健全以“行业管理模型、行业管理指引”为内容的行业管理体系。

纳税评估模型成为风险管理的突破口。 （一）科学设计指标，分类建立行业模型

不同行业的生产要素、行业流程不一样，对税收的影响程度也不一样。在指标设计时，坚持共性与个性相协调的原则，通过建立面上扫描和点上聚焦的指标体系，增强行业管理的针对性。

一是建立通用指标体系。突出共性，对各行业普遍通用的指标实行覆盖设计。主要用于监控分析申报征收信息，指标包括费用变动率、企业所得税贡献率等。二是建立属性指标体系。突出行业特点，对只适用于某一行业的指标实行类属设计。主要用于

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监控分析经营行为原始信息、综合治税信息。指标包括各类行业专用指标。如房地产业的建筑开发成本率、采矿业的维简费率等。三是建立机会指标体系。突出生产经营环节对税收的影响，实行个性化设计。主要用于监控分析经营行为原始信息，将触角延伸到产、供、销等实际生产经营环节。抽取对税收影响最大、客观依存度较高、主观难改变的关键因素作为机会指标。如，采矿业的坑木根数、巷道掘进进度等指标。目前共设计了通用指标36个、属性指标67个、机会指标49个。在此基础上，通过指标预警，锁定疑点，扫描漏洞，定制措施，分类建立了“采矿业、制造业”等13个行业管理模型。

（二）整合三方信息，提升模型应用质效

为防止税源信息的不完整、不真实带来的不良影响，确保管理模型分析监控的精准度，通过整合“申报征收信息、经营行为原始信息、综合治税信息”三方信息，全面提升模型分析应用质效。

一是申报征收信息适时采集。利用省局大集中系统返还库数据，对纳税人报送的纳税申报信息、财务会计信息和征纳双方在办理税务登记、税费缴纳、发票领购等涉税事宜时派生的其他相关信息，适时采集。二是经营行为原始信息双向汇集。对反映纳税人自身生产运营、财务收支、资产构成和经营成果的经营行为原始信息，一方面来源于纳税人通过互联网按期报送的《行业信息报表》等资料，另一方面来源于税务机关的实地调查。三是综合治税信息多方互补。对来自征纳双方以外的其他涉税信息，如企业的用电量、用水量、用气量、土地宗地信息等。主要通过各

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综合治税成员部门采集报送。

为校验三方信息的准确性，通过规范信息的管理标准、应用方式，形成三方测试税源信息，在此基础上开展多维分析，对同一个行业指标，分别从三方信息的不同角度进行测算，促使行业模型的评估结果最大限度地接近真实值。

采矿业模型…………

（三）“项目加指标”的评估模式开辟了纳税评估的新途径。 ----swot分析：自2009年探索开展税源专业化管理以来，在纳税评估实际工作中，愈来愈感觉到指标评估的局限性，存在疑点指向不精确、参考价值偏低等缺陷，致使纳税评估成本高、效率低，评估资源浪费，评估效果不明显，给实际工作造成很大被动。如，成本变动率指标疑点，某企业2012年收入100万，成本50万；2013年收入200万，成本120万，生成疑点。此项指标评估仅对以上数据进行增减变动率的分析，未能考虑到原材料价格、产品销售价格的变动情况，不符合企业实际经营情况，给评估人员造成重复劳动、资源浪费。

为克服指标评估的片面、不完整的缺陷，肥城地税局及时提出采用了项目评估的方法，与指标评估互为补充，形成了科学完整的评估体系。省市局领导、扬州税务学院的专家多次到肥城地税局进行了现场评估论证，最终确定了“项目加指标”的纳税评估新模式。

二、纳税评估新模式的主要内容

纳税评估新模式的主要内容是“项目加指标，项目评估为主，

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指标评估为辅”。指标评估是以数据前后增减变化为依据，进行纵向比对，疑点生成略显宏观。项目评估是以涉税信息的数据项为分析单元，对数据项的完整性、准确性、真实性进行审核评价，进行的是项目间的关联性分析，查找疑点的针对性增强。“项目加指标”的评估方式吸收各自的优点，优势互补，既能通过指标评估，整体把握疑点方向，又能通过项目评估，精确锁定疑点目标，提高评估质量和效率。

以房地产业评估为例，指标评估对营业税、土地增值税、印花税的税种内分析以及营业收入的增减变化率进行分析，因未进行横向分析，致使因计税依据不一致无法准确衡量某一分析结果的准确性；现在运用项目加指标分析，通过主营收入加预收帐款期末余额减期初余额，以检测营业税、土地增值税、印花税的申报缴纳情况，既解决了计税依据不一致的问题，又为开展深层次评估找到确凿的依据。

（一）项目评估对象。项目评估主要审核“财务报表类、申报征收类”数据信息。一是财务报表类分为流动资产类、长期投资类、固定资产类、无形资产及其他资产类、流动负债类、长期负债类、所有者权益类、损益类等八类76项。二是申报征收类（与财务报表关联）分为税种间逻辑分析、零申报分析等。

（二）项目评估内容。项目评估主要从完整性、准确性、真实性三个方面对数据项进行分析。

一是完整性分析。主要审核财务报表是否按规定期限报送、财务报表内容是否及时合法、完整全面。如审核每月是否报送资

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