注会税法名师讲解(第七章 个人所得税)PPT

第七章

个人所得税

财经学院2010年CPA培训班 《税法》PPT

个人所得税的概念 个人所得税是对个人取得的应税所得征收的

一种税，它是国家参与纳税个人收入分配的 重要手段。 1980年9月10日通过了《中华人民共和国个 人所得税法》 第八届全国人民代表大会常务委员会第四次 会议于1993年10月31日第一次修订了并公布 实施《个人所得税法》

1999年8月30日第九届全国人民代表大会常务委员 会第十一次会议第二次修正了《个人所得税法》。 2005年10月27日第十届全国人民代表大会常务委员 会第十八次会议第三次修正了《个人所得税法》 2007年6月29日第十届全国人民代表大会常务委员 会第二十八次会议第四次修正了《个人所得税法》

2007年12月29日第十届全国人民代表大会常

务委员会第三十一次会议《关于修改〈中华 人民共和国个人所得税法〉的决定》第五次 修正

个人所得税具有如下特点： 个人所得税制大体可分为三种类型：分类所

得税制、综合所得税制和混合所得税制。我 国现行个人所得税采用的是分类所得税制， 即将个人取得的各种所得划分为十一类，分 别适用不同的费用减除规定、不同的税率和 不同的计税方法。

2.累进税率与比例税率并用 我国现行个人所得税将这两种形式的税率运

用于个人所得税制，其中对工资、薪金所得、 个体工商户的生产经营所得、对企事业单位 的承包、承租经营所得采用累进税率，实行 量能负担。对特许权使用费所得、稿酬所得 等采用比例税率，实行等比负担。

3.费用扣除额较宽 各国的个人所得税均有费用扣除的规定，只

是扣除的方法及额度不尽相同。我国本着费 用扣除从宽、从简的原则采用费用定额扣除 和定率扣除两种方法。比如对工资、薪金所 得每月扣除费用2000元，对劳务报酬每次收 入超过4000元的，减除费用20%。

4.计算简便 由于我国个人所得税的费用扣除采取总额扣

除法，免去了对个人实际生活费用支出逐项 计算的麻烦。而且，各种所得项目实行分类 计算，各有明确的费用扣除规定，费用扣除 项目及方法易于掌握，计算比较简单，符合 税制简便原则。

5.采取源泉扣缴和自行申报两种征纳 方法 我国个人所得税法规定，对纳税人的应纳税

额分别采取由支付单位源泉扣缴和纳税人自 行申报两种方法。对凡是可以在应税所得的 支付环节扣缴个人所得税的，均由扣缴义务 人履行代扣代缴义务。对于没有扣缴义务人， 以及个人在两处以上取得工资、薪金所得的， 由纳税人自行申报纳税。此外，对其他不便 于扣缴税款的亦规定由纳税人

自行申报纳税。

个人所得税的纳税人 个人所得税的纳税义务人为取得应税所得的

中国公民和外国公民，包括中国公民、个体 工商户以及在中国有所得的外籍人员(包括 无国籍人员)和港澳台同胞。 按照国际惯例，依据住所和居住时间两个标 准，我国个人所得税的纳税人分为居民纳税 人和非居民纳税人，分别承担不同的纳税义 务。

1.居民纳税义务人 居民纳税人是指在中国境内(是指中国大陆

地区，目前还不包括香港、澳门和台湾地区) 有住所，或者无住所而在中国境内居住满一 年的个人。居民纳税人负有无限纳税义务。 其所取得的应纳税所得，无论是来源于中国 境内还是中国境外任何地方，都要在中国缴 纳个人所得税。

2.非居民纳税义务人 非居民纳税人是在中国境内无住所又不居住，

或无住所且居住不满一年的个人。非居民纳 税义务人，承担有限纳税义务，即仅就其来 源于中国境内的所得，向中国缴纳个人所得 税。 从2000年1月1日起，个人独资企业和合伙企 业也是个人所得税的纳税义务人。

个人所得税的扣缴义务人 为便于征收管理、源泉控制税源，我国个人

所得税实行自行申报和源泉扣缴相结合的征 收办法。对除个体工商户生产经营所得以外 的其他各项应税所得，其应纳的个人所得税， 均以支付单位或个人为扣缴义务人。

个人所得税的来源地的界定 。1、工资、薪金所得：以纳税义务人任职的

“单位所在地”作为来源地； 2、劳务报酬所得：以纳税义务人实际提供劳 务的地点作为所得来源地； 3、不动产转让所得：以不动产坐落地为所得 来源地； 4、动产转让所得：以实现转让的地点为所得 来源地；

5、财产租赁所得：以被租赁财产的使用地作

为所得来源地； 6、利息、股息、红利所得：以支付利息、股 息、红利的企业所在地作为所得来源地； 7、特许权使用费所得：以特许权的使用地作 为所得来源地

征税范围征税范围包括：居民纳税人来源于中国境内、境外 的所得和非居民纳税人来源于中国境内的所得。非 居民纳税人境外所得部分不属于征税所得。 个人所得税的征税范围，主要有以下11项: 1.工资、薪金所得 工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得 的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、 补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。下列项 目不属于工资、薪金性质的补贴、津贴，不予征收 个人所得税：