会计制度全球性变革研究

　　摘要：以马克思对经济全球化本质的认识为理论依据，突出处理好“南北矛盾”中各主权国家之间利益分配的重要性，对近年来国际会计准则理事会关于全球性会计制度改革实行强制性“趋同”方针所存在问题的研究，是一个值得探索的新视角。全球性会计制度改革的基本方针应以协调为指导，将全球性会计准则构建的基本范围分为一致性、趋同性与协调性三个维度，依次增进，建立现阶段全球性会计准则体系。

　　关键词：经济全球化；会计制度全球性变革；一致性会计准则；趋同性会计准则；协调性会计准则；

　　作者：郭道扬

　　自20世纪90年代以来，“经济全球化”被会计学界认同为支配全球性会计变革的第一环境要素，由此形成了“全球会计”(globalaccounting)的理念。全球性会计制度变革的正式酝酿，旨在建立全球性的通用会计准则。在致力于建立全球性通用会计准则的国际组织中，当数“国际会计准则委员会”(InternationalAccountingStandardsCommittee，IASC)①影响较大。它以“改进和协调”②为工作目标，对于在世界范围内制订和推行国际会计准则做出了一定的历史贡献。2001年4月，国际会计准则委员会正式改组，设立“国际会计准则理事会”(InternationalAccountingStandardsBoard，IASB)取代其地位。自此，国际会计准则理事会成为由国际会计准则委员会基金会受托人任命与管理的独立民间机构。国际会计准则理事会一开始便以全球性会计制度变革的引领者自居，它一改国际会计准则委员会的工作目标，把原来以协调(harmonization)为主旨的精神，改变为以“趋同”(convergence)为主旨的精神，强调其具体目标是“为了公众的利益，制订一套高质量的、可理解的并具有强制性(enforceable)的全球性会计准则”。①可见，当今“强制性趋同”已成为国际会计准则理事会推进全球性会计制度变革的根本指导思想和基本方针。

　　显然，国际会计准则理事会的行为关系到全球经济公平、公正与健康发展这个重大问题。这一问题之重大与复杂程度，似堪可与全球性的重大政治、军事问题相提并论。故本文以“会计制度全球性变革研究”为题，所设定的研究目标，不仅涉及会计学的一般性认识问题，更涉及全球性会计制度变革中的一些重大原则性问题。下文第一部分为对经济全球化与全球性会计制度变革的理论解析；第二部分讨论全球性会计制度的变革问题；第三部分探讨全球性会计制度变革应遵循的基本方针。

　　一、经济全球化与全球性会计制度变革的理论解析

　　(一)马克思对经济全球化本质的揭示

　　经济全球化是一个错综复杂的问题，对经济全球化本质的认识可谓仁者见仁、智者见智。本文认为，依据马克思主义政治经济学，经济全球化具有不可分割的生产力和生产关系的双重属性，随着包括生产、分配、交换与消费关系在内的社会再生产总过程从一国范围逐渐扩大到世界范围，由于各国政治经济发展的不平衡，资本主义生产方式的基本矛盾更加错综复杂地体现在国际政治经济关系中。一个没有世界政府统一治理的全球经济，它的公平、公正与健康发展迫切需要发挥国家之间的经济协调作用。

　　对于经济全球化本质的认识，人们尤其需要聆听马克思的启迪。机器大工业生产是资本主义生产方式的物质技术基础，它的发展要求世界市场发挥全球资源配置的基础作用。马克思指出：“大工业的起点是劳动资料的革命，而经过变革的劳动资料，在工厂的有组织的机器体系中获得了最发达的形态。”②“大工业创造了交通工具和现代的世界市场，控制了商业，把所有的资本都变为工业资本，从而使流通加速(货币制度得到发展)、资本集中”，“它使自然科学从属于资本”，“使竞争普遍化了”，因此，“它首次开创了世界历史，因为它使每个文明国家以及这些国家中的每一个人的需要的满足都依赖于整个世界”。①于是，“一种与机器生产中心相适应的新的国际分工产生了，它使地球的一部分转变为主要从事农业的生产地区，以服务于另一部分主要从事工业的生产地区。”②以交换价值为基础的资本主义生产方式本质上必然展现为世界资本主义经济体系，后者是前者的实现，只有这样，才能牢固地确立前者世界历史时代的地位。马克思揭示了通过世界市场、以世界货币表现出来的各国不同社会生产方式下具体劳动，经由抽象劳动向社会劳动“总体”发展的历史趋势。“资本主义生产建立在价值上，或者说，建立在包含在产品中的作为社会劳动的劳动的发展上。但是，这一点只有在对外贸易和世界市场的基础上才有可能”，“只有市场发展为世界市场，才使货币发展为世界货币，抽象劳动发展为社会劳动。抽象财富、价值、货币、从而抽象劳动的发展程度怎样，要看具体劳动发展为包括世界市场的各种不同劳动方式的总体的程度怎样。”③这就是社会总资本再生产运动的国际化，或者说，生产社会化的国际化。它具有商品、货币和资本的拜物教性质。

　　马克思认为，资本主导的经济全球化这种“各个人的全面的依存关系”，只是“自然形成的世界历史性的共同活动的最初形式”，单个人越来越受到异己的“日益扩大的、归根结底表现为世界市场的力量的支配”；资本全球化内在的拜物教性质和拜物教意识，这种人对物极端依赖的异化状态，为世界范围的共产主义革命准备了条件；只有通过共产主义革命，这些力量才能转化被自由人的联合体所“控制和自觉的驾驭”的生产力和生产关系。④马克思分析道：“产业资本不论作为货币资本还是作为商品资本的循环，是和各种极其不同的社会生产方式的商品流通交错在一起的”，“资本主义生产方式的趋势是尽可能使一切生产转化为商品生产；它实现这种趋势的主要手段，正是把一切生产卷入它的流通过程；而发达的商品生产本身就是资本主义的商品生产。产业资本的侵入，到处促进这种转化，同时又促使一切直接生产者转化为雇佣工人”。⑤尽管把直接生产者转化为雇佣工人最便利的手段是生产资本的输出，但在马克思生活的时代，产业资本中商品资本(经由商人资本)的国际化是资本国际化的主要形式，资本输出除了出口信贷外往往是间接投资，采取购买有价证券的生息资本方式(如在海外建设铁路网)。

　　20世纪初，资本全球化进入垄断资本主义阶段，宗主国达不到预期利润率的闲置货币资本日积月累，殖民地附属国农产品、矿物原料等单一出口导向经济的商品生产也有较大的发展，以资本输出为主、商品输出为辅，才成为资本主义生产方式对外扩张的显著特征，来自对外投资的收入大大超过了对外贸易的收入。西方列强的借贷资本通过遍布世界的银行等金融机构，建立起全球金融控制的密网，俨然成为“食利国”和食利阶层。自20世纪60—70年代跨国公司大规模兴起以来，通过直接投资输出的生产资本，把各国越来越多的具体劳动纳入其直接控制的抽象劳动价值增殖过程，直接生产者转化为雇佣工人，生产社会化的国际化突飞猛进，垄断性竞争更加激烈。随着资本全方位的全球化，资本主义生产方式的基本矛盾逐渐在世界范围展开，20世纪下半叶世界资本主义实体经济出现的“滞涨”就是突出的表现。它一方面驱赶资本涌向绕过生产过程的金融领域，使发达国家尤其是美国的经济日益金融化、虚拟化和实体经济较大程度的“空心化”，有价证券买卖的投机浪潮得金融创新之助而风起云涌，直至21世纪伊始爆发的战后最严重的全球性金融危机和经济危机。另一方面，依托于电子 …… 此处隐藏：1637字，全部文档内容请下载后查看。喜欢就下载吧 ……