第三章2 注册会计师职业道德规范

CPA的职业道德主要内容：

CPA职业道德规范概述 掌握CPA职业道德基本原则*** 独立性***** 专业胜任能力** 保密

收费与佣金 与执行鉴证业务不相容的工作 接任前任CPA的审计业务 广告\业务招揽和宣传

注册会计师职业是”专业+ 道德水准+社会认可”集合体。注册会计师应当坚定的捍卫自己的职业精神； 注册会计师协会要加强对会员的职业道德教育， 培养会员的职业精神，使会员保持良好的职业操 守。同时加强自律监督力度，严惩损害行业职业 形象的行为，捍卫整个职业界的尊严、荣誉与社 会地位。

第一 注册会计职业道德规范概述 CPA职业道德概念：

是指注册会计师的职业品德、职业纪律、专业胜任能 力及职业责任等的总称。 CPA职业道德的重要性： 注册会计师的职业性质决定了其对社会公众应承担责 任； 切实担负起神圣的职责，必须具有良好的职业道德； 现实社会中CPA尚未普遍树立起强烈的的风险意识、责 任意识和道德意识。

中国注册会计师职业道德规范——《中国注册会计师职

业道德规范指导意见》 于2002年7月1日起施行； 分为两个层次：基本原则和具体要求

《 中 国 注 册 会 计 师 职 业 道 德 规 范 指 导 意 见 》

基 本 原 则

注册会计师履行的社会责任； 恪守独立、客观、公正的原则； 保持应有的职业谨慎； 保持和提高专业胜任能力； 遵守独立审计准则等职业规范； 履行对客户及同行的责任等。 独立性； 专业胜任能力； 保密； 收费与佣金； 与执行鉴证业务不相容的业务； 接任前任注册会计师的审计业务； 广告、业务招揽和宣传。

具 体 要 求

注册会计师职业道德基本原则一、独立、客观、公正(1)独立性 指CPA执行审计业务、出具审计报告时，应当在实 质上和形式上独立于委托单位和其他机构。

①实质上的独立：要求CPA在进行审计活动时不偏不 倚，保持独立的精神状态和意志。 ②形式上的独立：是对CPA和被审计单位以外的第三 者而言的，它要求CPA必须在第三者面前表现出一种独 立于被审计单位的身份。即在他人看来CPA是独立的。

注册会计师是因谁而存在？经营者

?社会公众

CPA:因独立而活存就了灵 在没独魂 的有立。独 价了性注立 值公，册性 。信就会是 力没计注 ，有师册 也了如会 就生果计 没命丧师 有力失的 ，

(3)客观原则：CPA执行业务时，应当实事求是，不为他人所左右，也不得因 个人好恶影响其分析、判断和客观性。

(4)公正原则：CPA执行业务时，应当正直、诚实，不偏不倚地对待有关利益 各方。

二、专业胜任能力

和应有关注(1)专业胜任能力概念：CPA应当具有专业知识、技能或经验，能够胜任承接的工作。

(2)专业胜任能力要求：CPA不但应当具有专业知识、技能或经验， 还应经济、有效完成客户委托的业务。

为何要把专业胜任能力 提高到道德层次？CPA如果不能保持和提高专业胜任能力，就难以完 成客户委托的业务； CPA如果缺少足够的知识、技能或经验提供专业服 务，就构成了一种欺诈； CPA取得了执业证书，表明了具备该领域的一定知 识，但是否保持专业胜任能力，不得而知。一个合 格的CPA不仅要对自己充满信心，更重要是必须清 醒地认识到自己的不足，除不断学习外，不去承接 自己不能胜任的业务，否则会给客户及社会公众带 来危害。

(3)应有关注CPA提供专业服务时，应保持应有的职业关注、专业 胜任能力和勤勉的作风； CPA应不断学习，以确保客户能够享受到高水平的服 务；

CPA执业时，保持职业谨慎，以质疑的思维方式评

价所获取证据的有效性，并对产生怀疑的证据

保持警觉。

三、保密

CPA在执业过程中，与客户的充分沟通与交流，不掩盖 任何重要实事，是顺利完成工作的基础；

沟通交流，必须建立在为客户的信息保密的基础上； 许多国家规定，在公众领域执业的CPA,不能在没有取 得客户同意的情况下泄露任何客户的商业秘密。

四、职业行为对社会公众的责任 对客户的责任 对同行的责任 其他责任

对社会公众的责任履行相应的社会责任 维护社会公众的利益 遵守职业道德

对客户的责任 CPA应当在维护社会公众利益的前提下，竭诚为客 户服务。 CPA应当按照业务约定履行对客户的责任。 CPA应当对执业过程中知悉的商业秘密保密，并

不得利用其为自己或他人谋取利益。 除有关法规允许的情形外，会计师事务所不得以或 有收费的形式为客户提供鉴证服务。

对同行的责任

CPA应当与同行保持良好的工作关系，配合同行工作。 CPA不得诋毁同行，不得损害同行利益。 会计师事务所不得雇佣正在其他会计师事务所执业的 CPA。CPA不得以个人名义同时在两家以上的会计师 事务所执业。 会计师事务所不得以不正当地手段与同行争揽业务。