内部控制学第1章

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课程说明课堂讲授与案例分析 案例讨论：小组及个人 期末考核

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第一章 第二章 第三章 第四章 第五章 第六章 第七章 第八章

内部控制的产生与发展 内部控制的目标、原则与方法 货币资金内部控制 销售与收款业务内部控制 采购与付款业务内部控制 存货控制 成本费用控制 预算控制

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第九章 工程项目控制 第十章 固定资产控制 第十一章 对外投资控制 第十二章 筹资控制 第十三章 担保控制 第十四章 内部控制评价 第十五章 内部控制信息披露

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第一章 内部控制的产生与发展第一节 内部控制的产生 第二节 内部控制的发展 第三节 内部控制的学科属性 思考题

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一、内部控制的概念(一)国外对内部控制的不同认识1. 两要素论内部会计控制是指与财产安全和会计记录有直接关系的各种控制 程序和方法，主要包括财务记录和审核控制、财务财产记录与财 产保管的职务分离控制、财产的实物控制和内部审计等。 内部管理控制则是指与企业的经营效率直接相关的控制程序和方 法，主要包括业绩报告、员工培训计划和质量控制等。

2. 三要素论控制环境主要指董事会、管理者、业主和其他人员对控制的态度 和行为； 会计制度是指与各项经济业务的确认、归集、分类、分析、登记 和编报等有关的方法； 控制程序则是指管理当局为达到一定的目的而 制定的政策和控制程序。

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一、内部控制的概念3. 五要素论(1)控制环境，包括员工的诚实性和道德观、员工的胜任能力、 管理当局的管理哲学和经营风格、董事会或审计委员会、组织结 构、授予权利和责任的方式、人力资源政策和实施等； (2)风险评估，是指识别、分析与实现目标相关的风险，并决 定如何管理这些风险； (3)控制活动，是指对所确认的风险采取必要的措施，以保证 管理当局的政策得以执行； (4)信息与沟通，主要指有关信息需要以一定的形式、在规定 时间内被识别、捕捉和交流，以便于人们履行其控制职责； (5)监督，指对控制系统的实际执行质量进行评估和监督。

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一、内部控制的概念4. 八要素论(1)内部环境，指董事会、企业管理者的管理理念、风险偏好， 企业文化等影响内部控制运行的各种因素。 (2)目标制定，指根据企业所要完成的任务确定管理目标和战 略规划。 (3)事项识别，指对影响企业风险的有利或不利事项进行分析 和识别，并对各种事项发生的可能性进行预期。 (4)风险评估，指采

用定性和定量的方法对企业的风险进行评 价，以确定其对企业的影响方式和影响程度。 (5)风险反应，根据风险评估的结论，将风险容忍度和风险控 制成本结合起来，确定企业应该采用的风险控制方案。 (6)控制活动，指企业各个部门、各个环节所采用的实际控制 行动。

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一、内部控制的概念(7)信息与沟通，指有关信息在企业内部各个管理层面，企业 与供应商、客户、行政管理部门之间的传递过程。 (8)监控，指对企业风险控制过程和控制效果进行的监督与控 制。

(二)我国对内部控制的认识1. 学术界的认识 张龙平教授将我国理论界对于内部控制的看法概括为如 下三种：第一种是内部控制制度论 第二种是内部控制结构论 第三种是内部控制成分论

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一、内部控制的概念王德升、阎金锷教授认为：内部控制制度是一个单位为了保护其资产的完整性，保证会计资 料的正确性和可靠性，提高经济效率以及促进贯彻规定的经营方 针而在单位内部采用的一系列相互联系、相互制约的制度、方法 和手续。

娄尔行教授认为：“所谓内部控制制度，就是各级管理部门，为了保护本单位财产 安全完整，确保会计及其数据的正确可靠，保证国家财经纪律和 本单位所制定的方针、政策的贯彻执行，利用单位内部因分工而 产生的相互制约、相互联系的关系，形成一系列具有控制职能的 方法、措施、程序，并予以规范化、系统化，使之组成一个严密 的控制机制。”

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一、内部控制的概念2. 职业管理机构的认识 中国注册会计师协会将内部控制定义为：内部控制是指 被审计单位为了保证业务活动的有效进行，保证资产的 安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计 数据的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。 财政部将内部会计控制定义为：内部会计控制是指单位 为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保 有关法律、法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施 的一系列控制方法、措施和程序。

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一、内部控制的概念(三)内部控制的基本内涵与主要特征1. 基本内涵即所谓内部控制， 从静态角度讲，就是企业为了确保会计信息可靠、企业资产安全 和完整、经营效率之提高，以及各种法规制度的有效执行，所制 定的各种控制措施、程序和方法。 从动态角度讲，就是上述控制措施、控制程序和控制方法的执行， 以及实现其会计信息可靠、企业资产安全、经营效率提高、有关 法规得以执行等管理目标的过程。

2. 主要特征(1)责任主体。即由谁负责实施企

业的内部控制。 (2)控制范围。(3)控制标准。 (4)控制过程。

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一、内部控制的概念(四)有关内部控制的不当认识1. 认为内部控制的建设就是制定规章制度 2. 认为内部控制就是“管、卡、压”,会影响工作效率 和积极性 3. 认为内部控制主要是会计和审计部门的工作 4. 认为内部控制就是为了防止贪污舞弊 5. 认为内部控制就是内部会计控制 6. 认为内部控制越严格越好 7. 认为内部控制制定后，可以一成不变 8. 认为内部控制建设可以采用“拿来主义”的思想，拷 贝其他国家或其他企业的制度

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二、内部控制产生的主要动因(一)内部控制是企业管理当局履行受托责任的内 在要求 (二)内部控制是提高管理效率的需要 (三)内部控制是制度管理思想的产物

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三、内部控制的分类(一)按控制时间分类1. 事前控制事前控制是指在财务收支和企业的经济活动尚未发生之前所进行 的控制。

2. 事中控制事中控制是指在企业经营活动和财务收支活动发生过程中所实施 的一系列控制。

3. 事后控制事后控制是指将企业经济活动和财务收支活动的实际结果与事先 设定的标准进行对照，对有关责任中心和责任人进行考核和评价， 并根据考核和评价的结果对其进行相应的奖励或惩罚，从而达到 奖优罚劣的控制目的。